Кореспонденція рахунків | Методологія обліку

попередня | нова

Д-т рахунку | "Інші позикові кошти " | "Довгострокові зобов'язання за облігаціями"

К-т рахунку | Статутний фонд | "Статутний капітал"

При збільшенні номінальної вартості акцій статутний капітал може збільшуватись за рахунок додаткових внесків учасників до встановленого рівня номінальної вартості акцій або за рахунок індексації основних засобів. Обидва ці варіанти вже були нами розглянуті.

Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства може здійснюватись шляхом зменшення номінальної вартості акцій або зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості шляхом викупу їх у власників з метою анулювання.

Зменшення статутного капіталу за рахунок зменшення номінальної вартості акцій відображається в обліку:

Д-т рахунку 40 "Статутний капітал"

К-т субрахунку 672 "Розрахунки за іншими виплатами"

Таке зменшення має бути компенсоване акціонерам:

Д-т субрахунка 672 "Розрахунки за іншими виплатами"

К-т рахунків 30 "Каса" або 31 "Рахунки в банках"

Зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості шляхом викупу їх у власників з метою анулювання відображається в обліку як вилучення капіталу (див. характеристику статті "Вилучений капітал").

Додатковий вкладений капітал – сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.

По цій статті балансу акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість. Емісійний дохід буде обліковуватись на відповідному субрахунку, який передбачається відкривати до рахунка "Додатковий капітал".

Неоплачений капітал – сума заборгованості власників (учасників) за внесками до капіталу.

При створенні акціонерного товариства, після прийняття рішення про випуск акцій і оголошення передплати на них, вся сума зареєстрованого статутного капіталу відображається, за новою методологією бухгалтерського обліку, як неоплачений капітал (див. приклад 1):

Д-т рахунку "Неоплачений капітал"

К-т рахунку "Статутний капітал"

Д-т субрахунку 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

К-т рахунку 40 "Статутний капітал"

Фактичне надходження внесків засновників та учасників акціонерного товариства зменшує їх заборгованість за акції, на які вони підписались і у фінансовому обліку відображається по кредиту рахунку "Неоплачений капітал". Дебетуються при цьому рахунки матеріальних цінностей, нематеріальних активів, грошових коштів (у національній або іноземній валюті) відповідно до форми здійснених внесків. Майно, передане в натуральній формі у власність підприємства в рахунок оплати акцій, оцінюється за домовленістю учасників. Підставою для відповідних записів в бухгалтерському обліку є документи, що засвідчують факт передачі об'єктів акціонерному товариству.

ПРИКЛАД 2 [29, 174-189]

В червні 2000 р. в оплату акцій надійшли активи на суму 88 000 грн., в тому числі:

1) основні засоби – 45 000

2) об'єкти незавершеного будівництва – 8 000

3) нематеріальні активи – 3 000

4) виробничі запаси – 12 500

5) грошові кошти в національній валюті – 19 500 в т. ч.: в касу – 500 на поточний рахунок – 19 000

На рахунках фінансового обліку (згідно з новим Планом рахунків) ця операція буде відображена так [29, 174-189]:

Д-т рахунків: | "Основні засоби" | 45000

"Капітальні інвестиції" | 8000

"Нематеріальні активи" | 3000

"Виробничі запаси" | 12500

"Каса" | 500

"Рахунки в банках" | 19000

К-т рахунку | "Неоплачений капітал " | 88000

Як бачимо, на 1 липня частина статутного капіталу залишається несплаченою (100  –  ), оскільки при первинному розміщенні акцій, особи, що підписались на них, можуть сплачувати заборгованість частинами впродовж року. За діючою методологією бухгалтерського обліку ця заборгованість відображається в III розділі активу " Грошові кошти, розрахунки та інші активи" як дебетове сальдо рахунку "Розрахунки з учасниками", що відповідає порядку, встановленому Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні № 250 (п. 65), згідно з яким статутний фонд і фактична заборгованість учасників по вкладах до нього обліковується і відображається розгорнуто в окремих статтях пасиву балансу.

Якщо абстрагуватись від решти господарських операцій ВАТ "Світанок" і скласти його спрощений баланс лише на підставі двох розглянутих умовних прикладів, то він буде мати такий вигляд:

Таблиця 2.

Баланс ВАТ "Світанок" на 30 червня 2000 р. (в тис. грн.) [29, 174-189]

Актив | Сума | Пасив | Сума

І. Необоротні активи | 1. Власний капітал

Нематеріальні активи | 3000 | Статутний капітал | 100 000

Незавершене будівництво | 8000 | Неоплачений капітал | (12 000)

Основні засоби | 45000

Усього за розділом І | 56000 | Усього за розділом 1 | 88 000

ІІ. Оборотні активи | ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів

Запаси:

Виробничі запаси | 12500 | III. Довгострокові зобов'язання

Грошові кошти та їх екві-ва-ленти в національній валюті | 19500 | IV. Поточні зобов'язання

Усього за розділом ІІ | 32000

III. Витрати майбутніх періодів | V. Доходи майбутніх періодів

Баланс | 88 000 | Баланс | 88 000

Підписка на акції може здійснюватися за вартістю, що перевищує їхню номінальну вартість. Тоді у момент виникнення заборгованості акціонерів робіться запис:

Д-т рахунку "Неоплачений капітал"

К-т рахунку "Додатковий вкладений капітал"

К-т рахунку "Статутний капітал"

Сума неоплаченого капіталу наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу. Отже, до підсумку балансу включається оплачена вартість статутного капіталу, яка визначається шляхом вирахування із загальної вартості випущених акцій, тобто зареєстрованого статутного капіталу, суми дебіторської заборгованості власників (учасників) по внесках до капіталу (неоплачений статутний капітал).

Таблиця 2.

Порівняння відображення оплаченого статутного капіталу в старій і новій формах балансу [29, 174-189]

Баланс підприємства, затверджений Мінфіном України за погодженням з Держкомстатом України для річної звітності за 2000 рік | Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс"

Статутний капітал

зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства

Неоплачений капітал

сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу

відображається:

1) на рахунках

"Неоплачений капітал" | "Неоплачений капітал

2) у балансі:

І розділ пасиву "Власний капітал" | розділ пасиву "Власний