ведеться за фактичною собівартістю [8, с. 292-293].
№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн.
Дебет | Кредит
1 | 2 | 3 | 4 | 5
1 | Придбано матеріали у постачальника | 20 "Виробничі запаси" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 500
2 | Сплачено з поточного рахунку за перевезення матеріалів | 20 "Виробничі запаси" | 31 "Рахунки в банках" | 50
3 | Відображено суму інших витрат, пов'язаних з придбанням матеріалів | 20 "Виробничі запаси" | 31 "Рахунки в банках",
63 "Розрахунки з постача-ль-никами та підрядниками",
16 "Довгострокова дебіторська заборгованість",
685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 100
4 | Відпущено матеріали у цех основного вироб-ни--цтва для виготов-лен-ня продукції | 23 "Вироб-ни-ц-тво" | 20 "Виробничі запаси" | 390
Д | 20 "Виробничі запаси" | К
Сальдо | -
1) | 500 | 4) | 390
2) | 50
3) | 100
ДО: | 650 | КО: | 390
Сальдо: | 260
Дебетовий оборот показує фактичну собівартість придбаних виробничих запасів (650 грн.). Кредитовий оборот – запаси, відпущені для виробничих потреб підприємства (390 грн.).
II. Облік запасів ведеться за купівельними цінами з виділенням транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ).
ТЗВ обліковуються за двома варіантами:
прямо включаються до собівартості придбаних запасів (якщо, звичайно, таке можливо);
відображаються на окремому субрахунку рахунків обліку запасів і щомісячно розподіляються між залишками не реалізованих і проданих за місяць запасів. Сума ТЗВ, що належить до реалізованих товарів, щомісячно списується у кореспонденції, аналогічній відображенню вибуття (списання) запасів.
Протягом місяця ТЗВ обліковуються на окремому субрахунку 20/ТЗВ. В кінці місяця визначається сума ТЗВ, що підлягає списанню. Вона розраховується як добуток середнього відсотка ТЗВ і вартості запасів, що вибули. Середній відсоток визначається діленням суми ТЗВ на початок місяця та їх величини за звітний місяць на суму залишку запасів на початок того ж місяця плюс вартість запасів, що надійшли за місяць.
Порядок оформлення розрахунку транспортно-заготівельних витрат розглянемо за допомогою умовного прикладу.
ПРИКЛАД
Протягом червня місяця ц.р. ТзОВ "Радуга" придбало сировину і матеріали на суму 200 грн., а паливо на суму 320 грн., запасні частини – 180 грн., МШП – 100 грн. витрати на транспортування і вантажно-розвантажувальні роботи склали 300 грн. В кінці місяця придбані запаси були використані для господарських потреб в повному обсязі.
Зразок 3.2
Довідка бухгалтерії
Розрахунок транспортно-заготівельних витрат за червень ц.р.
№ з/п | Показник | Вартість запасів за купівельними цінами | %ТЗВ | Сума ТЗВ, грн. | Всього, грн.
І | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
Надійшло за місяць, в т. ч.: | 800-00
1
2
3
4 | Сировина й матеріали (201)
Паливо (203)
Запасні частини (207)
МШП (22) | 200-00
320-00
180-00
100-00 | 37,5
(Угр.5 : Угр.3) Ч 100% | 75-00 120-00 67-50 37-50 | 275-00 440-00 247-50 137-50
Надійшло разом | 800-00 | 300-00 | 1100-00
Фактично списано | 800-00 | 1100-00
Операції по списанню запасів оформлено наступними проводками:
1. Д-т 23 К-т 201 на суму 275-00 грн.
2. Д-т 93 К-т 203 на суму 440-00 грн.
3. Д-т 91 К-т 207 на суму 247-50 грн.
4. Д-т 92 К-т 22 на суму 137-50 грн.
Бухгалтер Коваленко К.О.
" 30 " червня ц. р.
ІІІ. Облік запасів ведеться за обліковими цінами з виділенням відхилень.
Pax. 20 "Виробничі запаси" розбивається на 2 субрахунки:
20/обл. та 20/відх. Нехай облікова ціна придбаних матеріалів = 600 грн.
Дебетовий оборот показує фактичну собівартість придбаних виробничих запасів (650 грн.).
Операції зі списання запасів відображаються наступним чином:
1. Відпуск запасів для:
1) виробництва продукції основних та допоміжних цехів:
Д-т pax. 23 "Виробництво", К-т pax. 20-28;
2) утримання та ремонту обладнання:
Д-т pax. 91 "Загальновиробничі витрати", К-т pax. 20-28;
3) загальновиробничих та адміністративних потреб:
Д-т pax. 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", К-т pax. 20-28;
4) виправлення виробничого браку:
Д-т pax. 24 "Брак у виробництві", К-т pax. 20-28.
2. Списання запасів для інших потреб підприємства:
Д-т pax. 93, 94, К-т pax. 20-28.
3. Внесення запасів до статутного капіталу іншого підприємства:
Д-т pax. 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", К-т pax. 20-28.
4. Безоплатна передача запасів іншому підприємству:
Д-т pax. 949 "Інші витрати операційної діяльності", К-т pax. 20-28.
Запаси, призначені для продажу, відпускаються зі складу покупцям тільки за довіреністю одержувача. Тому для отримання запасів на складі постачальника матеріально відповідальній особі видається довіреність, підписана керівником і головним бухгалтером підприємства-покупця.
Перелік цінностей, які належить отримати по довіреності, приводиться в ній з обов'язковим зазначенням назви і кількості, незалежно від того, чи є такі відо-мо-сті в документах на відпуск (наряді, рахунку, договорі, замовленні тощо) запасів.
Приклад заповнення довіреності розглянемо на прикладі (див. зразок 3.3).
Зразок 3.3
ДОВІРЕНІСТЬ
Для отримання товару від ТзОВ "Продсервіс" згідно з договором поставки № 34 від 08.08.200x p., AT "Полісянка" оформлено довіреність (ф. № М-2) на ім'я Кравченко К.О.
Для обліку руху матеріальних цінностей на підприємстві та їх відпуску підрозділам свого підприємства використовується накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (форма № М-11).
У разі відпуску матеріальних цінностей господарствам свого підприємства, розташованим за межами його території накладну-вимогу виписують на підставі договорів, нарядів та інших відповідних документів.
В балансі запаси відображаються за найменшою з двох оцінок:
собівартістю;
чистою вартістю реалізації.
Під чистою вартістю реалізації запасів розуміють очікувану ціну їх реалізації в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.
На відміну від попереднього варіанта журнально-ордерної форми обліку, де Журнал-ордер № 6 було об'єднано з відомістю аналітичного обліку, оскільки в ньому відображували також дебетові обороти, тепер ці регістри роз'єднані. Це зумовлює певні особливості запису операцій у цих регістрах. Зокрема, щодо обліку