Наступне завдання – правильно списати техмастила, яких не вистачає. У бухгалтерському обліку доцільно списати їх як втрати від псування цінностей: дебетують рахунок 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" і одночасно збільшують рахунок 072 "Невідшкодовані нестачі! втрати від псування цінностей" [25, 28-29].

Тепер проведемо списання в податковому обліку. Тут можливі два варіанти:

1) якщо закупівля і продаж мастил відбулися в одному звітному періоді;

2) якщо закупівля мастил – в одному періоді, а їх продаж – в іншому [25, 28-29].

При закупівлі мастил у майбутнього продавця виникають валові витрати за правилом першої події, а під час продажу, відповідно, збільшується валовий доход. І все це знайде відображення у декларації про прибуток. Але ось при продажу виявили нестачу (20 т мастил було використано на цілі, не пов'язані з веденням господарської діяльності). Значить, необхідно зменшити не тільки валовий доход від продажу, але і величину валових витрат, зафіксовану при придбанні частини мастил, "що випарилися".

Отже, у першому випадку в декларації про прибуток валовий доход і валові витрати будуть показані вже без вартості 20 т мастил.

Податковий кредит з ПДВ також коригують на частину, що припадає на вартість мастил, яких не вистачає. Зауважимо, що подібне коригування не торкнеться рядка податкової декларації з ПДВ. Це випливає з пп. 5.8.2 Порядку заповнення і надання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166, в якому говориться, що коригування за рядком 16 податкової декларації з ПДВ стосується лише податкового кредиту, задекларованого у попередніх звітних періодах.

Податковий кредит зменшують безпосередньо при заповненні податкової декларації за звітний період. Припустимо, на момент виявлення нестачі сума податкового кредиту вже відображена в Книзі обліку придбання (далі – Книга). В цій ситуації ми рекомендуємо рядок 10.1 заповнювати без урахування вартості закупівлі мастил, використаних на невиробничі потреби, а записати їх вартість (з урахуванням ПДВ) у рядку 14.1 декларації. Якщо ж податковий кредит на момент виявлення нестачі у Книгу ще не потрапив, оправданим буде рознести дані податкової накладної по відповідних рядках Книги (залежно від того, чи включається сума ПДВ до податкового кредиту) [25, 28-29].

В іншому випадку доведеться задіяти коригування валових витрат, використовуючи механізм, передбачений п. 5.9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі – Закон про прибуток). Згідно з п. 1.4 Порядку ведення обліку приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів і деривативів), матеріалів, сировини (палива), комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві і залишках готової продукції (у тому числі малоцінних предметів на складах), затверджений наказом Мінфіну України від 11.06.98 р. № 124 при використанні товарних запасів і матеріальних ресурсів у звітному періоді на цілі, не пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг), їх балансову вартість віднімають від суми, зазначеної в графі "залишок на початок періоду" Відомостей балансової вартості товарних запасів. Коригування на вартість мастил, яких не вистачає у зв'язку з невиробничим використанням, автоматично тягне за собою і коригування податкового кредиту з ПДВ (порядку 16 декларації з ПДВ), зафіксованого при їх придбанні. Цього вимагає пп. 7.4.4 Зако-ну України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № 168/97-ВР [25, 28-29].

Потім підприємство-продавець звернулося до суду з позовом про стягнення суми шкоди з охоронця. У результаті позов був задоволений, встановлена винна особа. На підставі рішення суду підприємство повинно в бухгалтерському обліку відобразити доход від відшкодування раніше списаних активів.

У податковому обліку сума одержаного відшкодування (закупівельна вартість з ПДВ) є сумою відшкодування прямих збитків (витрат, зазнаних при придбанні зіпсованих товарів). Тут цілком можна застосувати пп. 4.2.3 Закону про прибуток, за яким до валового доходу не відносять кошти, що надходять за рішенням суду як компенсація прямих витрат і збитків, раніше не включених до складу валових витрат. Ми відсторнували ті валові витрати, які виникли при придбанні товарів, що пропали. Так що все виглядає цілком обґрунтованим [25, 28-29].

Покажемо в таблиці, як ці операції відображають у податковому і бухгалтерському обліку у підприємства "Супер-ГСМ".

Таблиця 6.

Бухгалтерський і податковий облік у "Супер-ГСМ" [25, 28-29]

№ п/п. | Зміст господарської операції | Кореспонде-н-ція рахунків | Сума, грн. | Податковий облік

Дт | Кт | ВД | ВВ

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7

1 | Передано технічні мастила на відповідальне зберігання | 283 | 281 | 3750 | - | -

2 | Відображено доход від продажу мастил підприємству "Автолюбитель" | 361 | 702 | 7500 | 6250 | -

3 | Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | 702 | 641 | 1250 | - | -

4 | Списано балансову вартість проданих товарів | 902 | 283 | 3750 | - | -

5 | Відкориговано доход при виявленні мастил, яких не вистачає (методом сторно) | 361 | 702 | 3000 | 2500 | -

6 | ВІдкориговано податкові зобов'язання з ПДВ (методом сторно) | 702 | 641 | 500 | - | -

7 | Відкориговано витрати на балансову вартість мастил, яких не вистачає (методом сторно) | 902 | 283 | 1500 | - | -

8 | Вартість мастил,