У день закінчення приймання продукції складається акт про фактичну якість продукції, що підписується всіма особами, які брали участь у перевірці якості і комплектності продукції. Вимоги до змісту даного акта наведені у п. Інструкції № П-7.

Своєчасне і правильне документальне оформлення результатів приймання продукції за кількістю і якістю дозволить одержати достатні докази, необхідні для задоволення законних вимог підприємства. Одержані у результаті правильно організованого приймання товару докази також послужать запорукою вирішення спору на користь підприємства, якщо справа дійде до її винесення на розгляд у господарському суді.

8.2. Бухгалтерський і податковий облік операцій за претензіями

Бухгалтерський облік розрахунків за претензіями ведеться на субрахунку 374 "Розрахунки за претензіями". Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських

операцій підприємств та організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291, на субрахунку 374 "Розрахунки за претензіями" ведеться облік розрахунків за претензіями, пред'явлених постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими їм і визнаними штрафами, пенею і неустойками. На підприємстві за необхідності можна організувати аналітичний облік пред'явлених претензій у розрізі постачальників, а також за датами виникнення і погашення заборгованості з метою своєчасного відображення таких розрахунків у синтетичному обліку. За кожною претензією слід постійно контролювати стан її досудового врегулювання з постачальником і строк закінчення позовної давності [20, 3-6].

Податковий облік розрахунків за претензіями регламентується Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції від 22.05.97 р. № /97-ВР (далі – Закон про прибуток). Відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону про прибуток суми штрафів, неустойок або пені, одержаних за рішенням сторін договору або за рішеннями відповідних державних органів, суду, господарського або третейського суду, включають до складу валового доходу.

У той же час згідно з пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закону про прибуток до складу валового доходу не включаються суми коштів або вартість майна, одержані підприємством за рішенням суду (господарського суду) або в результаті задоволення претензій у порядку, встановленому законодавством як компенсація прямих витрат або зазнаних збитків у випадку, якщо вони не були віднесені до складу валових витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів [20, 3-6].

У Законі України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № /97-ВР спеціальних норм щодо розрахунків за претензіями не передбачено. Однак підприємству слід пам'ятати про необхідність своєчасного коригування суми податкового кредиту з ПДВ відповідно до змін бази оподаткування, як того вимагає п. 4.5 ст. 4 зазначеного Закону.

Розглянемо на умовних прикладах порядок відображення в обліку розрахунків за претензіями [20, 3-6].

ПРИКЛАД 8.1

Підприємство "Зеніт" провело передоплату в сумі 6000 грн., у т.ч. ПДВ – 1000 грн., підприємству "Сокіл" за матеріали виробничого призначення.

При прийманні матеріалів виявлено нестачу на суму 900 грн., у т.ч. ПДВ – 150 грн. За фактом нестачі складено відповідний акт. Постачальнику пред'явлено претензію: в частині відшкодування суми нестачі матеріалів – 900 грн., в частині штрафних санкцій за порушення умов договору – 400 грн.

Претензія постачальником визнана. В рахунок погашення претензії за нестачею підприємство "Сокіл" перерахувало на поточний рахунок підприємства "Зеніт" кошти в сумі 900 грн. Також підприємством "Сокіл" частково визнані й сплачені штрафні санкції за порушення умов договору в розмірі 300 грн.

У таблиці 8.1 [20, 3-6] показано, як відображаються вищенаведені операції в бухгалтерському та податковому обліку.

Таблиця 8.

№ п/п. | Зміст операції | Кореспонде-н-ція рахунків | Сума, грн. | Податковий облік, грн.

Дт | Кт | ВД | ВВ

1 | Проведено передоплату за матеріали | 371 | 311 | 6000 | - | 5000

2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 644 | 1000 | - | -

3 | Оприбутковано фактично одержані матеріали | 201 | 631 | 4250 | - | -

4 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ, що припадає на вартість фактично оприбуткованих матеріалів | 644 | 631 | 850 | - | -

5 | Проведено залік раніше оплаченої вартості матеріалів | 631 | 371 | 5100 | - | -

6 | Пред'явлено претензію на суму нестачі матеріалів | 374 | 371 | 900 | - | -

7 | Відображено суму визнаної претензії в частині штрафних санкцій за порушення умов договору | 374 | 715 | 300 | - | -

8 | Проведено коригування податкового кредиту з ПДВ в частині, що припадає на суму поверненої передоплати | 641 | 5644 | 150 | - | -

9 | Перераховано постачальником кошти в рахунок погашення претензії за нестачею матеріалів з урахуванням штрафних санкцій | 311 | 631 | 1200 | 1050 | -

10 | Списано вартість погашеної претензії | 631 | 374 | 1200 | - | -

11 | Списано на фінансовий результат в кінці звітного періоду суму одержаних штрафних санкцій | 715 | 791 | 300 | - | -

ПРИКЛАД 8.2

Підприємство "Зміна" провело передоплату в сумі 1800 грн., у т.ч.