форми розрахунків між постачальником та покупцем визначаються в господарських договорах. Це найбільш розповсюджена підстава виникнення зобов'язань, основна форма реалізації товарно-грошових відносин в ринковій економіці.
В основі обліку експортних угод без участі посередника лежить договір поставки. За ним українська сторона може отримувати грошові кошти від іноземного покупця до або після відвантаження експортної продукції.
При здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій сторони укладають договори, в яких визначають строки взаємних поставок товарів, обов'язки сторін по виконанню умов договору та відповідальність сторін у випадку порушення прийнятих зобов'язань.
На суми оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги підприємство надає розрахункові документи покупцю або замовнику (табл. 2.1).
Таблиця 2.
Первинні документи по розрахунках з покупцями та замовниками [22]
Розрахунки з вітчизняними покупцями | Розрахунки з іноземними покупцями
Виникнення заборгованості
накладні; рахунки-фактури; рахунки; акти прийнятих робіт, послуг; податкові накладні товарно-транспортні накладні (ТМ_) товарні накладні | комерційні документи (рахунки-фактури – invoice); транспортні накладні (CMR – залізнична накладна, авіанакладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи); платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ; розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць
Погашення заборгованості
виписки банку ПКО векселі | виписки банку векселі
При відвантаженні товару (виконанні робіт, наданні послуг) по бартерному обміну в обов'язковому порядку складають рахунки-фактури, накладні, акти тощо, в яких зазначається окремим рядком сума податку на додану вартість, дата складання, найменування і адреса постачальника та покупця.
2.3. Аналітичний облік
Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати по якій ще не настав, а також заборгованість не сплачену в строк.
Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком. На субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями", крім того, аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.
2.4. Синтетичний облік і звітність
Важливим у методології бухгалтерського обліку є момент визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, інших активів), що визначається відповідно до П(С)БО 15 "Дохід".
На суму оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги вітчизняним та іноземним покупцям і замовникам та по нарахованому ПДВ на виручку складаються бухгалтерські проводки – Д-т pax. 361 (362), К-т pax. 70 та Д-т pax. 70, К-т pax. 64.
При погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості складаються бухгалтерські проводки:
в разі погашення грошовими коштами Д-т pax. 30, 31, К-т pax. 36;
в разі погашення векселем Д-т pax. 34, 51, К-т рах. 36;
в разі попереднього отримання авансу Д-т pax. 681, К-т pax. 36.
З питань обліку на субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" розглянемо деякі особливості, пов'язані з відображенням операцій одночасно в національній та іноземній валюті, за допомогою умовного числового прикладу.
ПРИКЛАД 2.1
Українське підприємство відвантажило іноземному покупцю готову продукцію за контрактною вартістю 5000 дол. США (курс НБУ на дату відвантаження – 5,1 грн./дол. США). Через 10 днів на транзитний валютний рахунок українського підприємства надійшла виручка в повному обсязі (курс НБУ на дату отримання виручки – 5,4, грн./дол. США).
В бухгалтерському обліку українського продавця ці операції будуть відображені наступним чином [22]:
№ оп. | Первинний документ та зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума
Дебет | Кредит
1 | Вантажна митна декларація. Відвантажено продукцію на експорт 5000 дол. США Ч 5,1 грн. / дол. США = 25500 грн. | 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" | 701 "Дохід від реалізації гото-вої продукції" | 5000 дол. США / 25500 грн.
2 | Розрахунок бухгалтерії. Відображено курсову різницю в результаті перерахунку дебіторської заборгованості на дату отримання коштів 5000 дол. Ч (5,4 – 5,1) грн. / дол. США = 1500 грн. | 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" | 714 "Дохід від операційної курсової різниці" | 1500 грн.
3 | Виписка банку. Надійшла виручка від іноземного покупця 5000 дол. США Ч 5,4 грн. / дол. США = 27000 грн. | 314 "Інші рахун-ки в банку в іно-земній валюті" | 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" | 5000 дол. США / 27000 грн.
У разі зменшення курсу іноземної валюти по відношенню до національної операційна курсова різниця відображається по дебету рахунку 945 "Втрати від операційної курсової різниці".
Операція по закриттю розрахунків по бартерній угоді відображається в бухгалтерському обліку проводкою Д-т pax. 63, К-т pax. 36.
Обліковими регістрами по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" є журнал-ордер № 11 та відомість № 16, в якій дані представлені в аналітичному розрізі (див. зразки 2.1, 2.2) [22].
Зразок 2.1
Зразок 2.2
Таким чином, в журналі-ордері № 11 відображається лише кредитовий оборот по рах. 36. Відомість же № 16 ведеться в розрізі кожного окремого покупця і замовника. По ній бухгалтер може взяти детальну інформацію по кожному покупцю. Зокрема по наведеному зразку видно, що:
1) на початок місяця на балансі підприємства обліковувалась заборгованість ВАТ "Житомирдерев" в сумі 400 грн., яка протягом місяця була списана за рахунок резерву сумнівних боргів (в сумі 400 грн.);
2) ТзОВ "Весна" було відвантажено продукції на 10000 грн., попередньо отримавши передоплату на всю суму;
3) на кінець місяця заборгованості покупців на підприємстві немає.
В балансі залишки по статтях дебіторської заборгованості відображаються в залежності від терміну погашення (в межах року чи більше) за різними статтями.
Таким чином, при складанні звітності підприємство повинно аналізувати стан дебіторської заборгованості з метою поділу її на поточну і довгострокову.
Оскільки активи повинні відображатись за вартістю, що реально може бути отримана