Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за надані їм Продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображається в статті балансу "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядки 160-162 активу балансу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість.

Чиста реалізаційна вартість (рядок 160 активу балансну) – сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Згідно з П(С)БО 2, ця сума на балансі підприємства визначається шляхом віднімання від загальної суми (Дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги (рядок 161 активу балансу) резерву сумнівних боргів (рядок 162 активу балансу), тобто тієї суми заборгованості, за якою існує невпевненість у погашенні її боржником.

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" наведено нижче (табл. 2.2).

Таблиця 2.

Відображення в обліку операцій по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" [22]

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1 | 2 | 3 | 4

1 | Відображені суми отриманих авансів, зараховані при пред'явленні покупцям (замовникам) рахунків за поставку готової продукції | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

2 | Списана дебіторська заборгованість покупців, що визнана безнадійною | 38 "Резерв сумнівних боргів" | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

1 | 2 | 3 | 4

3 | Видано вексель в забезпечення заборгованості за недопоставлену продукцію | 62 "Короткостро-ко-ві векселі видані" | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

4 | Повернуто страховику страхові платежі | 76 "Страхові платежі" | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

5 | Нараховано негативну курсову різницю по дебіторській заборгованості | 94 "Інші витрати операційної діяльності" | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

6 | Сплачено грошову компенсацію покупцю при бартерній операції | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" | 31 "Рахунки в банках"

7 | В результаті зміни фінансового стану покупця відновлюється сума його заборгованості, що раніше визнана безнадійною | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" | 38 "Резерв сумнівних боргів"

8 | Нараховано страховий платіж при поставці продукції покупцю | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" | 76 "Страхові платежі"

Розділ 3. Порядок створення і обліку резерву сумнівних боргів

3.1. Поняття сумнівного боргу і безнадійної заборгованості

Основні вимоги до визнання та оцінки резерву сумнівних боргів наведені в П(С)БО 10 "Дебітори". Даним стандартом поточна дебіторська заборгованість за ступенем впевненості в її погашенні поділяється на сумнівну та безнадійну.

Сумнівний борг – це дебіторська заборгованість, щодо якої існує ймовірність її неповернення боржником.

Незважаючи на ретельно проведену роботу по оцінці кредитів, деякі з клієнтів, які отримали кредит, можуть не заплатити по своїх рахунках. Якщо рахунок не буде оплачено, підприємство несе витрати по безнадійній заборгованості.

Безнадійна дебіторська заборгованість – поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Діюче податкове законодавство виділяє чотири основні причини виникнення безнадійної заборгованості: закінчення строку позовної давності, недостатність майна боржника для погашення боргу перед кредитором, дія форс-мажору, смерть або позбавлення волі фізичних осіб-боржників.

Аналіз термінів заборгованості забезпечує керівництво корисною інформацією щодо можливих втрат внаслідок неоплачених рахунків, якщо підприємства використовують її з метою визначення сум, по очікуваних витратах на безнадійну заборгованість.

Можна використовувати два методи обліку безнадійної заборгованості: метод поправок і метод прямого списання.

За методом поправок борги розглядаються як частина операційних витрат того періоду, в якому вони виникли. За методом прямого списання фактично неодержані суми безпосередньо відносяться на рахунок безнадійних боргів. Такий метод рекомендується використовувати новоствореним підприємствам, у яких ще немає досвіду визначення сумнівної заборгованості минулих звітних періодів.

З метою оцінки можливих витрат внаслідок безнадійної заборгованості відповідно до принципу обачності П(С)БО 10 передбачає нарахування в кінці звітного періоду на підставі середнього рівня попередніх витрат з поправкою на майбутнє резерву сумнівних боргів, який коригує рахунок дебіторської заборгованості до його реалізаційної вартості, дозволяє підприємству показати, що відповідна сума не може бути стягнута з дебіторів.

Необхідно пам'ятати про те, що створення резерву дебіторської заборгованості передбачається тільки для дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги і не стосується інших видів дебіторської заборгованості, в тому числі виданих авансів.

3.2. Характеристика рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів"

Облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення, ведеться на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів". Рахунок контрактивний, балансовий,, регулюючий, застосовується для уточнення оцінки дебіторської заборгованості покупців і замовників, яка обліковується на рахунках 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" і 37 "Розрахунки з різними дебіторами".

По кредиту рахунку 38 у кореспонденції з рахунками обліку витрат відображається створення резерву сумнівних боргів, по дебету в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості – списання сумнівної заборгованості, та в кореспонденції з рахунками обліку доходів –зменшення нарахованих резервів. Рахунок не закривається в кінці звітного періоду, його сальдо – сума потенційної безнадійної заборгованості.

3.3. Аналітичний облік, документування

Аналітичний облік по рахунку 38 ведеться в розрізі боржників або за строками непогашення дебіторської заборгованості в залежності від того, за яким методом здійснюється нарахування резерву сумнівних боргів. На