Розглянемо це за допомогою прикладу.

ПРИКЛАД 3.1 [22]

Станом на 01.01 ц.р. підприємство С має два сумнівних борги минулого року покупців: заборгованість підприємства А – 100000 грн.; заборгованість підприємства В – 200000 грн. За висновками інвентаризації розрахунків прийнято рішення створити резерв сумнівних боргів: по боргу підприємства А в сумі 70000 грн.; по боргу підприємства В сумі 50000 грн.

В травні ц.р. закінчується строк позовної давності по дебіторській заборгованості підприємства А, а підприємство В погашає своє зобов'язання.

Відобразимо вказані факти на рахунках бухгалтерського обліку підприємства-кредитора [22]:

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн.

Дебет | Кредит

1 | 2 | 3 | 4 | 5

1 | Нараховано резерв по сумнівних боргах підприємств А і В в кінці звітного періоду | 944 "Сумнівні та безнадійні борги" | 38 "Резерви сумнівних боргів" | 120000

2 | Списано по закінченню звіт-но-го періоду частину дебіторсь-кої заборгованості покупця А, яка визнана безнадійною за рахунок створеного резерву | 38 "Резерв сумнівних боргів" | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | 70000

3 | Списано частину визнаної безнадійної дебіторської заборгованості покупця А, що залишилась, на інші операційні витрати | 944 "Сумнівні та безнадійні і борги" | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | 30000

4 | Відображається погашення боргу підприємства В | 31 "Рахунки в банках" | 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" | 200000

1 | 2 | 3 | 4 | 5

5 | Коригується сума нарахованого за боргом підприємства В резерву | 38 "Резерви сумнівних боргів" | 716 "Відшкоду-ва-ння раніше спи-саних активів " | 50000

Поточна дебіторська заборгованість, не пов'язана з розрахунками за реалізовані товари, роботи, послуги, списується з балансу з відображенням у складі витрат за статтею "Інші операційні витрати" звіту ф. № 3 "Звіт про фінансові результати" в рядку 090.

При цьому робиться бухгалтерська проводка:

Д-т pax. 944 "Сумнівні та безнадійні борги", К-т pax. 36 "Розрахунки з покупцями та підрядниками", і одночасно 37 "Розрахунки з різними дебіторами".

Списання дебіторської заборгованості супроводжується проводкою за балансом:

Д-т pax. 071 "Списана дебіторська заборгованість".

На позабалансовому рахунку сума списаної дебіторської заборгованості обліковується не менше трьох років з дати списання для прослідковування за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника.

Погашення раніше списаної безнадійної заборгованості дебітором супроводжується отриманням грошових коштів чи інших активів, яке відображається записом по дебету рахунків: 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи", 20 "Виробничі запаси", 28 "Товари", 14 "Фінансові інвестиції", і кредиту рахунку 716 "Відшкодування раніше списаних активів".

У разі подальшого погашення списаної безнадійної заборгованості кредитором або закінчення строку обліку робиться за балансом запис:

К-т pax. 071 "Списана дебіторська заборгованість".

В результаті зміни фінансового стану покупця його сума заборгованості раніше визнана безнадійною, може бути відновлена. При цьому в бухгалтер-сь-кому обліку здійснюється наступний запис: Д-т pax. 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", К-т pax. 716 "Відшкодування раніше списаних активів".

Розділ 4. Облік дебіторської заборгованості за іншими розрахунками

4.1. Порядок видачі позик працівникам

До іншої дебіторської заборгованості відноситься видача довгострокових позик працівникам підприємства та інші види розрахунків. Видача позик підприємством може проводитись, якщо вона передбачена статутом або іншим аналогічним документом підприємства та при наявності оформлених належним чином документів.

Видача позики повинна бути оформлена договором в письмовій формі. Обов'язковими елементами договору повинні бути: предмет договору, розмір та порядок видачі позики, термін, на який вона видається, порядок погашення, відповідальність сторін та юридичні реквізити сторін.

Видача позик здійснюється як готівкою, так і шляхом безготівкових перерахувань, згідно із заявою працівника.

Максимальний розмір позики для одного працівника законодавством не обмежується.

Позика може видаватись на будь-який термін. Повернення позики може визначатись числом місяців або календарним періодом. Якщо термін повернення не встановлюється або визначається моментом вимоги, то в цьому випадку працівник повинен повернути гроші в 7-денний термін з дня пред'явлення вимоги.

Наступною умовою отримання позики є її безпроцентність.

Форми розрахунків по довгострокових позиках, виданих працівникам підприємства, розглянуті на рис. 4.1.

Рис. 4.. Механізм повернення грошей по безпроцентних позиках [22]

4.2. Відображення позик в обліку

Облік видачі довгострокових позик працівникам підприємства ведеться на субрахунку 163 "Інша дебіторська заборгованість".

Основні бухгалтерські проводки по іншій дебіторській заборгованості відображені в таблиці 4.1.

Таблиця 4.

Облік іншої дебіторської заборгованості [22]

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1 | Видано з каси довгострокову позику працівнику підприємства | 163 "Інша дебіторська заборгованість" | 30 "Каса",

31 "Рахунки в банках"

2 | Проведено раніше перерахований аванс в рахунок довгострокової дебіторської заборгованості | 163 "Інша дебіторська заборгованість" | 371 "Розрахунки за виданими авансами"

3 | Реалізовано необоротні активи підприємства зі строком розрахунку більше 1 року | 163 "Інша дебіторська заборгованість" | 74 "Інші доходи"

4 | Погашено працівником довгострокову позику основними засобами за домовленістю сторін | 10 "Основні засоби" | 163 "Інша дебіторська заборгованість"

5 | Отримано в касу кошти в погашення довгострокової позики працівнику підприємства | 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" | 163 "Інша дебіторська заборгованість"

6