pax. 66 "Розрахунки з оплати праці", К-т pax. 30 "Каса" – здійснено утримання із заробітної плати.
При цьому, у відомості з нарахування заробітної плати по рядку з прізвищем певного працівника ця сума має бути проведеною у дебетовій частині pax. 66 з кредиту pax. 372. Таким чином, заборгованість буде погашено.
2. Підзвітній особі Луговській Л.А. у звітному місяці видано з каси 100 грн.
Д-т pax. 372 "Розрахунки з підзвітними особами", К-т pax. 30 "Каса" –видано з каси готівку підзвітній особі.
Загальна сума авансових звітів за місяць – 95 грн. на адміністративні витрати. В результаті ми отримуємо дебетове сальдо 5 грн. Їх необхідно стягнути з підзвітної особи.
Обліковим регістром по інших субрахунках рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" є журнал-ордер № 8, приклади заповнення якого було розглянуто в лекції 13.
В балансі ф. № 1 дебіторська заборгованість по нетоварних операціях відображається в рядках 180 – 210 II розділу активу балансу.
Отже, синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами здійснюють на рахунку 37, субрахунок 372 "Розрахунки з підзвітними особами" (табл. 5.3) Сальдо субрахунка може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображають у балансі підприємства розгорнуто: дебетове сальдо – у складі оборотних активів, кредитове сальдо – в складі зобов'язань. [32, 164].
Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться по кожній підзвітній особі з зазначенням залишку боргу на початок місяця, сум, виданих під звіт і списаних згідно зі звітами, залишку боргу на кінець місяця.
Облік розрахунків з підзвітними особами має забезпечувати правильність і своєчасність розрахунків, тому він ведеться окремо по кожній виданій під звіт сумі й кожній підзвітній особі.
Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами здійснюється в єдиній системі записів.
Таблиця 5.
Основні бухгалтерські проводки за субрахунком 372
"Розрахунки з підзвітними особами" [32, 165]
№ п/п. | Зміст операцій | Кореспонденція рахунків
Дебет | Кредит
1. | Видача сум під звіт | 372 | 301
2. | Придбання підзвітними особами товарно-матеріальних цінностей і оплата витрат на їхню доставку
- вартість сировини, матеріалів | 201 | 372
- будівельних матеріалів | 205 | 372
- малоцінних та швидкозношуваних предметів | 22 | 372
- товарів | 281 | 372
3. | Списання використаних сум за службовими відрядженнями | 92 | 372
4. | Повернення невикористаних сум підзвіту | 301 | 372
5. | Утримання невикористаних підзвітних сум із заробітної плати за згодою працівника | 661 | 372
Підставою для заповнення журналу-ордера № 3 і відомості № 3.2 є:
касові документи, що свідчать про видачу або повернення підзвітних сум;
авансові звіти з доданням документів, що підтверджують цільове використання виданих коштів;
наказ, розрахунково-платіжна відомість при утриманні з заробітної плати працівника не повернених своєчасно невикористаних коштів [32, 165].
Записи в журналі-ордері роблять із надходженням документів.
Розділ 6. Облік розрахунків за відшкодування завданих збитків
На мою думку, облік розрахунків за відшкодування завданих збитків слід розглянути на конкретному прикладі.
Підприємство "Супер-ГСМ" за договором відповідального зберігання передає підприємству "Крепость" 50 т технічних мастил за балансовою вартістю 3750 гри., після чого охоронець за заявкою "Супер-ГСМ" відвантажує мастила підприємству "Автолюбитель." у кількості 50 т (договірна вартість – 7500 грн.). При одержанні мастил "Автолюбитель" виявив, що в цистерні міститься 30 т мастил, а решта 20 т – вода. Це було зафіксовано в акті приймання. Зрештою "Автолюбитель" оплатив "Супер-ГСМ" 30 т мастил (4500 грн.), а останній виставив судовий позов до підприємства "Крепость" на закупівельну вартість 20 т мастил (1800 грн.). Позов задовольнили, і суд наказав відшкодувати збитки у зазначеній сумі [25, 28-29].
Давайте розглянемо по порядку, як проведені вашим підприємством операції вплинуть на показники податкового і бухгалтерського обліку.
Почнемо з розміщення технічних мастил на відповідальне зберігання. Затакою операцією право власності на них до охоронця не переходить, тобто немає тих наслідків, які виникли б при їх продажу, а саме: немає валового доходу і податкових зобов'язань з ПДВ у сторони, що передає (поклажодавець). Сторона, що приймає (охоронець) також нічого не відображає в податковому обліку.
А ось у бухгалтерському обліку при передачі товарів на відповідальне зберігання вони продовжують значитися на балансі у сторони, що передає. Охоронець веде їх облік на позабалансовому рахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні".
Надалі, коли відвантажують техмастила покупцю, для власника товару ця операція стає продажем. У нього виникає валовий доход і податкові зобов'язання з ПДВ: У бухгалтерському обліку він показує доход від реалізації. З огляду нате, що договірна вартість – 7500 грн. (у т.ч. ПДВ – 1250 грн.), і доход, і податкові зобов'язання початкове визначають виходячи з цієї суми.
У нашій ситуації при прийманні покупець виявив невідповідність товару за кількістю і оприбуткування відбулося за фактом на 4500 грн. (у т.ч. ПДВ – 750 грн.). Саме стільки покупець сплатив продавцю. А що ж робити з рештою 3000 грн. (у т.ч. ПДВ – 500 грн.), зафіксованими у продавця в складі доходів при відвантаженні? [25, 28-29]
Є вагомі підстави виключити їх із доходу і зі складу дебіторської заборгованості. Адже фактично продано мастил на 4500 грн., а сума, що залишилася, до продажу не має ніякого відношення. При цьому доход зменшують яку бухгалтерському, так і в податковому обліку. Крім того, продавцю потрібно відкоригувати податкові зобов'язання і в податковому обліку з ПДВ. Для цього він складає у 2-х примірниках розрахунок коригування (додаток 2 до податкової накладної), де зазначає зменшення податкових зобов'язань з ПДВ. На