520 грн.

3 | Відображено курсову різницю по підзвітних коштах на дату затвердження авансового звіту (в разі зростання курсу до 5,4 грн./дол. США) | 372 "Розрахунки з підзвітними особами" | 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці" | 20 грн.

4 | Затверджено авансовий звіт в межах норм | 92 "Адміністра-тивні витрати" | 372 "Розрахунки з підзвітними особами" | 95 дол. США

513 грн.

5 | Залишок виданого авансу повернуто в касу | 302 "Каса в іноземній валюті" | 372 "Розрахунки з підзвітними особами" | 5 дол. США

27 грн.

Відомості про розрахунки з підзвітними особами відображаються в журналі-ордері № 7, який, подібно до розглянутого нами раніше журналу-ордеру № 6, одночасно є аналітичною відомістю суб'єктів, розрахунки з котрими там відображені (див. зразок 1.3). Отже, журнал-ордер № 7 і відомість підзвітних осіб поєднані в один регістр.

Зразок 1.3

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 7 за січень ц.р. [21, 466]

ПІБ Підзвітної особи | Сальдо на початок місяця | Д-т 372 з кредиту рахунків: | Разом по дебе-ту | К-т 372 у дебет рахунків: | Разом по кре-диту | Сальдо на кінець місяця

Д-т | К-т | 30 | 31 | 22 | 92 | 91 | 30 | 641 | 66 | Д-т | К-т

Петрова П.А. | 20– | 20 | 20– | –

Луговська Л.А. | – | 100 | 100 | 95 | 95 | 5

РАЗОМ | 20– | 100 | 100 | 95 | 20 | 115 | 5

З даного журналу-ордеру № 7 можна прочитати, що:

1. Підзвітна особа Петрова П.А. заборгувала підприємству на початок місяця 20 грн. Причину виникнення боргу можна знайти,

проаналізувавши попередній місяць. Ці 20 грн. бухгалтер у звітному місяці утримав із заробітної плати:

Д-т pax. 66 "Розрахунки з оплати праці", К-т pax. 30 "Каса" – здійснено утримання із заробітної плати.

При цьому, у відомості з нарахування заробітної плати по рядку з прізвищем певного працівника ця сума має бути проведеною у дебетовій частині pax. 66 з кредиту pax. 372. Таким чином, заборгованість буде погашено.

2. Підзвітній особі Луговській Л.А. у звітному місяці видано з каси 100 грн.

Д-т pax. 372 "Розрахунки з підзвітними особами", К-т pax. 30 "Каса" –видано з каси готівку підзвітній особі.

Загальна сума авансових звітів за місяць – 95 грн. на адміністративні витрати. В результаті ми отримуємо дебетове сальдо 5 грн. Їх необхідно стягнути з підзвітної особи.

Обліковим регістром по інших субрахунках рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" є журнал-ордер № 8, приклади заповнення якого було розглянуто в лекції 13.

В балансі ф. № 1 дебіторська заборгованість по нетоварних операціях відображається в рядках 180 – 210 II розділу активу балансу.

Отже, синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами здійснюють на рахунку 37, субрахунок 372 "Розрахунки з підзвітними особами" (табл. 1.4) Сальдо субрахунка може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображають у балансі підприємства розгорнуто: дебетове сальдо – у складі оборотних активів, кредитове сальдо – в складі зобов'язань. [29, 164].

Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться по кожній підзвітній особі з зазначенням залишку боргу на початок місяця, сум, виданих під звіт і списаних згідно зі звітами, залишку боргу на кінець місяця.

Облік розрахунків з підзвітними особами має забезпечувати правильність і своєчасність розрахунків, тому він ведеться окремо по кожній виданій під звіт сумі й кожній підзвітній особі.

Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами здійснюється в єдиній системі записів.

Таблиця 1.

Основні бухгалтерські проводки за субрахунком 372

"Розрахунки з підзвітними особами" [29, 165]

№ п/п. | Зміст операцій | Кореспонденція рахунків

Дебет | Кредит

1. | Видача сум під звіт | 372 | 301

2. | Придбання підзвітними особами товарно-матеріальних цінностей і оплата витрат на їхню доставку

- вартість сировини, матеріалів | 201 | 372

- будівельних матеріалів | 205 | 372

- малоцінних та швидкозношуваних предметів | 22 | 372

- товарів | 281 | 372

3. | Списання використаних сум за службовими відрядженнями | 92 | 372

4. | Повернення невикористаних сум підзвіту | 301 | 372

5. | Утримання невикористаних підзвітних сум із заробітної плати за згодою працівника | 661 | 372

Підставою для заповнення журналу-ордера № 3 і відомості № 3.2 є [29, 165]:

Записи в журналі-ордері роблять із надходженням документів.

Розділ 2. Витрати на відрядження. Бухгалтерський облік, оподаткування, документальне оформлення

Кожному підприємству доводиться відправляти своїх працівників у службове відрядження.

Службове відрядження – це поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства на певний строк для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи цього працівника.

Строк відрядження встановлюється керівником і не може перевищувати 30 календарних днів у межах України, 60 календарних днів – за кордон. Строк відрядження працівників у межах України для виконання монтажних, налагоджувальних і будівельних робіт не повинен перевищувати строку будівництва [24].

Відрядженому працівнику підприємство зобов'язане відшкодувати понесені витрати, на підставі наданих виправдовувальних документів виплатити добові, а також зберегти за час відрядження його середній заробіток. Середній заробіток розраховують відповідно до Постанови № 100.

Середньомісячну заробітну плату обчислюють виходячи з виплат за останніх два календарних місяці роботи, що передують відрядженню працівника. Працівникам, що проробили на підприємстві, в установі, організації менше від двох календарних місяців, середню