1.4. Облікові регістри

На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По рахунку 12 "Нематеріальні активи" ведеться журнал-ордер № 13, а по рахунку 19 "Негативний гудвіл" – журнал-ордер № 15 (див. табл. 1.2 і 1.3) [7].

Таблиця 1.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 13

за липень ц.р.

№ за-пису | Підстава і зміст запису | З кредиту рахунку 12 в дебет рахунків | Разом по кредиту рахунку 12

13 | 16 | 37 | 42 | 94 | 97 | 99

1 | Акт приймання-передачі | 2300 | 2300

2 | Акт приймання-передачі | 5100 | 5100

3 | Довідка бухгалтерії | 500 | 500

4 | Акт переоцінки | 2200 | 2200

5 | Довідка бухгалтерії | 1350 | 1350

6 | Акт приймання-передачі | 2200 | 2200

7 | Акт ліквідації | 2600 | 2600

РАЗОМ | 500 | 2300 | 2200 | 5100 | 1350 | 2200 | 2600 | 16250

Таблиця 1.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 15

за липень ц.р.

№ за-пису | Підстава і зміст запису | З кредиту рахунку 19 в дебет рахунків | Разом по кредиту рахунку 19

14 | 37 | 685 | та інші

1 | Розрахунок бухгалтерії | 25000 | 25000

2 | Розрахунок бухгалтерії | 37500 | 37500

3 | Розрахунок бухгалтерії | 2300 | 2300

РАЗОМ | 25000 | 37500 | 23001 | 64800

Розділ 2. Облік руху нематеріальних активів

2.1. Облік капітальних інвестицій в придбання (створення) нематеріальних активів

Порядок облікових записів щодо надходження нематеріальних активів визначається виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть купувати нематеріальні активи, одержувати їх безкоштовно або створювати власними силами.

Придбання нематеріальних активів за грошові кошти

Для обліку витрат підприємства на придбання (створення) нематеріальних активів використовується рахунок 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів".

Процес придбання нематеріальних активів за грошові кошти і відображення їх в обліку представлені на наступному прикладі.

ПРИКЛАД

ТзОВ "Фрезер" придбало право на використання торгової марки, сплативши за нього 1800 грн. (ПДВ – 300 грн.). Крім того, підприємство понесло витрати на юридичне оформлення даного права в сумі 480 грн. (ПДВ – 80 грн.).

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн.

Дебет | Кредит

1 | 2 | 3 | 4 | 5

1 | Здійснено оплату за торгову | 37" Розрахунки з різними дебіторами" | 31 "Рахунки в банках" | 1800

2 | Включено суму ПДВ до податкового кредиту | 641 "Розрахунки за податками" | 644 "Податковий кредит" | 300

3 | Оприбутковано право на торгову марку | 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів" | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 1500

12 "Нематеріальні активи"(по субрахунках) | 154 "Придбання (ство-рення) немате-рі-альних активів" | 1500

4 | Відображено подат-ко-ві розрахунки з ПДВ | 644 "Податковий кредит" | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 300

1 | 2 | 3 | 4 | 5

5 | Отримано юридичні послуги з оформлення права на торгову мар-ку, які збільшують ба-лансову вартість не-ма-теріального активу | 154 "Придбання (створення)нематеріальних активів" | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | 300

123 "Права на знаки для товарів і послуг" | 154 "Придбання (ство-рення) нема-тері-альних активів" | 300

6 | Включено суму ПДВ до податкового кредиту | 641 "Розрахунки за податками" | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | 60

7 | Здійснено оплату за юридичні послуги | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 360

Придбання нематеріальних активів в обмін на інші об'єкти

При придбанні нематеріального активу в обмін на подібні об'єкти первісна вартість такого активу дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу, яка визначається як різниця між первісною вартістю переданого нематеріального активу і сумою нарахованого зносу. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то у цьому випадку первісна вартість придбаного нематеріального активу дорівнює справедливій вартості переданого активу. Різниця між справедливою і залишковою вартістю нематеріального активу буде включена до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.

Початкова вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) при обміні.

Безоплатне отримання нематеріальних активів

Нематеріальні активи, отримані безоплатно, оцінюються за первісною вартістю, яка дорівнює справедливій вартості на дату отримання цих активів. Приклад, AT "Флора" безоплатно отримало від ТзОВ "Олена" програмне забезпечення для використання в управлінні підприємством. Справедлива вартість отриманого об'єкта нематеріальних активів була визначена в сумі 3200 грн. на дату його отримання. В бухгалтерському обліку дана операція буде відображена наступним чином:

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн.

Дебет | Кредит

1 | Оприбутковано безоплатно отримані нематеріальні активи | 12 "Нематеріа-ль-ні активи" (за субрахунками) | 42 "Додатковий капітал" | 3200

2 | Визначено дохід за сумою амо-р-тизації нематеріального активу одночасно з її нарахуванням | 42 "Додатковий капітал" | 74 "Інші доходи" | 150

3 | Нараховано амортизація на нематеріальний актив | 92 "Адміністра-тивні витрати" | 133 "Знос нематеріальних активів" | 150

4 | Віднесено на фінансові результати основної діяльності в кінці звітного періоду суму нарахованої амортизації | 79 "Фінансові результати" | 92 "Адміністра-тив-ні витрати" | 150

Нематеріальні активи, внесені до статутного капіталу

При внесенні нематеріальних активів до статутного капіталу первісною вартістю таких нематеріальних активів визнається