д) об'єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення

е) об'єктів, що використовуються для ліквідації наслідків стихійних лих, техногенних катастроф, аварій

2 | Нараховано амортизацію основних засо-бів підприємством, що викорис-товує ра-хунки класу 8 "Витрати за елементами" | 83 "Амортизація" | 131 "Знос основних засобів"

Нарахування амортизації нематеріальних активів супроводжується бухгалтерськими проводками, аналогічними як при нарахуванні амортизації основних засобів (рис. 2.1).

Рис. 2.. Схема обліку амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах [7]

ПРИКЛАД

ВАТ "Прогрес" придбало у ТзОВ "Елтокс" програмне забезпечення "1С:Бухгалтерия 7.7" вартістю 600 дол. США, в т.ч. ПДВ. Курс НБУ на дату чдіснення операції – 5 грн. 00 коп. за 1 долар США. Крім того, було сплачено 720 грн., в т.ч. ПДВ, за навчання бухгалтера користуванню даним програмним забезпеченням. Термін корисного використання програмного забезпечення – 4 роки. Щоквартально ВАТ "Прогрес" сплачує фірмі "Елтокс" 300 грн. за сервісне обслуговування цієї програми, в т.ч. ПДВ.

На балансі ВАТ "Прогрес" слід відобразити нематеріальний актив, собівартість якого за мінусом ПДВ складає:

600 дол. США Ч 5,00 грн. – 500 грн. = 2500 грн.

Витрати на навчання бухгалтера в сумі 600 грн. (720 грн. – 120 грн.) та сервісне обслуговування програмного забезпечення (250 грн. Ч 4 = 1000 грн.) необхідно відобразити у Звіті про фінансові результати у складі статті "Інші витрати", оскільки вони не включаються до вартості нематеріального активу.

В кінці року ВАТ "Прогрес" нарахувало амортизацію програмного забезпечення методом прямолінійного списання, виходячи з визначеного терміну корисного використання програмного забезпечення:

2500 грн. : 4 роки = 625 грн.

Отже, балансова вартість на кінець року складе:

2500 грн. – 625 грн. = 1875 грн.

2.3. Облік вибуття нематеріальних активів

Списання нематеріального активу з балансу здійснюється внаслідок:

При цьому фінансовий результат від вибуття нематеріального активу визначається як різниця між доходом від вибуття за мінусом непрямих податків та витрат, пов'язаних з вибуттям, і залишковою вартістю.

Регістри аналітичного обліку нематеріальних активів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття цих об'єктів [7].

Вибуття нематеріальних активів супроводжується бухгалтерськими проводками, аналогічними, як і вибуття основних засобів. Тобто:

Реалізація, ліквідація, безоплатна передача та передача основних засобів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства оформляється наступними бухгалтерськими проводками.

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

Реалізація основних засобів

1 | Відображено дохід від реалізації основних засобів | 31 "Рахунки в банках",

37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 742 "Дохід від реалізації необоротних активів"

2 | Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ | 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" | 64 "Розрахунки по податках і платежах"

3 | Списано знос реалізованих основних засобів | 131 "Знос основних засобів" | 10 "Основні засоби"

4 | Відображено залишкову вартість реалізованих основних засобів | 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" | 10 "Основні засоби"

5 | Відображено фінансовий результат від реалізації основних засобів | 793 "Результат іншої звичайної діяльності" | 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"

742 "Дохід від реалізації необоротних активів" | 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

Ліквідація основних засобів

1 | Списано знос ліквідованих основних засобів | 131 "Знос основних засобів" | 10 "Основні засоби

2 | Відображено залишкову вартість ліквідованих основних засобів | 976 "Списання необоротних активів" | 10 "Основні засоби"

3 | Відображено витрати, пов'язані з ліквідацією основних засобів | 976 "Списання необоротних активів" | 66 "Розрахунки з оплати праці" та інші рахунки

4 | Відображено доходи від ліквідації основних засобів | 20 "Виробничі запаси" або інші рахунки | 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

5 | Відображено фінансовий результат від ліквідації основних засобів | 793 "Результат іншої звичайної діяльності" | 976 "Списання необоротних активів"

746 "Інші доходи від звичайної діяльності" | 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

Передача основних засобів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства

1 | Знос переданих основних засобів | 131 "Знос основних засобів" | 10 "Основні засоби"

2 | Залишкова вартість переданих основних засобів | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 10 "Основні засоби"

При вибутті раніше переоціненого нематеріального активу перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу:

Дт pax. 423 "Дооцінка необоротних активів"

Кт pax. 441 "Нерозподілений прибуток".

В бухгалтерському обліку незамортизована вартість нематеріального активу списується за рахунок власних коштів підприємства.

При ліквідації програмного забезпечення підприємство не одержує ніякого доходу (як, наприклад, у разі продажу), тому в бухгалтерському обліку ця операція відображається таким чином:

Д-т pax. 133 "Знос нематеріальних активів",

К-т pax. 125 "Авторські та суміжні з ним права" – на суму нарахованого зносу;

Д-т pax. 976 "Списання необоротних активів",

К-т pax. 125 – на залишкову вартість;

Д-т pax. 793 "Результат іншої звичайної діяльності",

К-т pax. 976.

Операції зі списання нематеріального активу у зв'язку з неможливістю його подальшого використання не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Розділ 3. Зарубіжний досвід відображення в обліку нематеріальних активів

Жодне підприємство не обходиться без використання у виробничій діяльності різних об'єктів нематеріальних активів, наявність яких забезпечує розвиток господарюючого суб'єкта. На сучасному етапі становлення ринкових відносин методика і принцип обліку нематеріальних активів обговорюються і виступають об'єктом пильної уваги економістів не тільки в Україні,