матеріалів із вини окремих працівників потрібно віднести на винних осіб, а в окремих випадках матеріали щодо нестачі передаються в слідчі органи. У випадках, коли вантажі надходять без документів постачальників (невідфактуровані поставки), їх слід прийняти за якістю і кількістю в присутності комісії та скласти акт приймання в двох примірниках, з яких один треба відіслати вантажовідправнику з проханням вислати відповідний документ. До отримання документів постачальника такий вантаж приймається на відповідальне зберігання.
На відвантажені матеріальні цінності постачальники виписують рахунки, прикладають до них вантажні квитанції залізничного чи водного транспорту і висилають покупцям. Можуть також висипатися інші документи, що характеризують товари (кипні карти, пакувальні ярлики), а на продовольчі товари – сертифікати якості, довідки аналізів, що характеризують якість товару.
Бухгалтерія веде оперативний контроль за вантажем, що надійшов, документами постачальника, їх оплатою та повнотою оприбуткування в журналі реєстрації документів і надходжень вантажів. Після оприбуткування вантажів на складах і здачі документів у бухгалтерію в журналі надходження вантажів записують дату надходження цінностей на склад, номер і дату звіту матеріально відповідальної особи.
Якщо документи на постачання цінностей надійшли від постачальника, а самі цінності не надходили, то вони вважаються "товарами в дорозі". В цьому випадку треба прийняти заходи щодо розшуку цінностей.
При прийманні цінностей безпосередньо на складі треба звертати увагу на можливі пошкодження тари й упаковки. Якщо такі пошкодження виявлені, то для подальшого приймання цінностей необхідно запросити представника влади на місцях (з товарного відділу, торгової інспекції, бюро товарних експертиз) і скласти акт на недостачу, яку засвідчують всі члени комісії.
Саме процедурні питання – оформлення договорів та дотримання правил приймання цінностей за якістю та кількістю – забезпечують доказовість при розгляді справ щодо майнових спорів між покупцями і постачальниками в господарському суді. Сторона, яка дотримується правил і має всі необхідні документи, виграє справу в суді.
2.2. Облік транспортно-заготівельних витрат
Витрати на створення запасів та їх зберігання (транспортно-заготівельні) на практиці організовуються трьома методами:
на окремому субрахунку, який відкривають на балансовому рахунку 20 "Виробничі запаси" окремо до кожного субрахунку;
на резервному рахунку 29 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" з виділенням субрахунків за окремими видами матеріальних цінностей;
збираються загальною сумою на рахунку 20 "Виробничі запаси" чи 29 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" [10, 315].
Стандартом бухгалтерського обліку 9 "Запаси" передбачено отримані з різних джерел матеріальні цінності (від постачальників, прийняті без оплати, виявлені при інвентаризації, від ліквідації необоротних активів і малоцінних та швидкозношуваних предметів, виготовлені в своєму виробництві, подаровані тощо) оцінювати за первинною вартістю. Отримані за плату запаси оприбутковуються за собівартістю, яка складається з таких статей:
вартості матеріальних цінностей відповідно до умов договорів поставок (без податку на додану вартість для зареєстрованих платників податку, яким цей податок відшкодовується бюджетом);
ввізного мита;
непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованому вигляді;
транспортно-заготівельні витрати [10, 315].
Перші три статті відносяться на собівартість матеріальних цінностей прямим шляхом, бо вони вказуються безпосередньо в супровідних документах постачальника.
Четверта стаття – "інші витрати" – має виробничий характер, оскільки багато видів матеріалів перед використанням у виробництві вимагають сортування, розкрою за відповідними розмірами, лабораторного аналізу й дослідження, пакування тощо. Тому такі витрати доцільно виділяти на рахунку 23 в окрему групу, щоби після завершення робіт їх можна було включити на окремі види матеріалів методом розподілу.
Остання стаття "транспортно-заготівельні витрати" складається з таких елементів:–
витрати на заготівлю запасів (утримання пунктів заготівлі, оплата праці, відрахування на соціальне страхування, на відрядження, освітлення, опалення, утримання комор, складів);
оплати тарифів (фрахту) за транспортування запасів;
вантажно-розвантажувальні роботи;
страхування ризиків транспортування запасів [10, 316].
Якщо транспортно-заготівельні витрати збираються на окремих субрахунках рахунка 20 чи 29, то вони в кінці місяця розподіляються таким чином [10, 316].
Наприклад, сальдо на 01.05.200_ р. з виробничих запасів у цілому становило 425 109 грн., з транспортно-заготівельних витрат – 41914 грн. За місяць надійшло запасів – 3 247 213 грн., згруповано транспортно-заготівель-них витрат – 356 512 грн.
За місяць списано виробничих витрат за видами:
основні матеріали – 2 149 407 грн.:
купівельні та напівфабрикати – 673 513 грн.;
паливо – 208 122 грн.;
запасні частини – 117 705 грн.;
тара – 98 466 грн.
Разом: 3 247 213 грн.
1. Знаходимо процент транспортно-заготівельних витрат за місяць:
(41 914 + 356 512) Ч 100% | = 10,849%;
425 109 + 3 247 213
2. Визначаємо суму транспортно-заготівельних витрат на списані матеріали:
3 247 213 Ч 10,849 | = 352 290 грн.
100
3. Розподіляємо товарно-заготівельні витрати між видами матеріальних цінностей:
Види цінностей | Сума цінностей | Процент розподілу | Сума ТЗВ
основні матеріали | 2 149 407 | Ч | 233 544
куповані напівфабрикати | 673513 | Ч | 73 069
паливо | 208 122 | Ч | 22 579
запасні частини | 117 705 | Ч | 12 770
тара | 98466 | Ч | 10328
Разом: | 3 247 213 | 10,849 | 352 290
На першому етапі загальна сума зібраних за місяць витрат розподіляється між сумами залишку запасів на кінець місяця і списаними за місяць. Потім сума транспортно-заготівельних витрат, що припадає на поточний місяць, розподіляється між окремими видами матеріальних цінностей пропорційно до їх вартості.
За рахунок заокруглення процента транспортно-заготівельних витрат зроблені незначні заокруглення суми за основними матеріалами методом різниці між загальною сумою – 352 290 грн. та сумами витрат на напівфабри-ка-ти, паливо,