й укладається з ним договір про матеріальну відповідальність. Завідувачі складами повинні щоденно слідкувати за цілісністю приміщень, наявністю протипожежного інвентарю, збереженням цінностей, дотриманням правил техніки безпеки, правильністю оформлення документів із надходження і витрачання цінностей, веденням картотеки (аналітичного обліку) на складі; контролювати роботу осіб, що обслуговують складське господарство (вантажники, транспортні працівники, обліковці).
Завідувачі складами повинні вимагати від адміністрації створення умов, які гарантують надійне зберігання цінностей, забезпечують умови для правильного функціонування складів. Однією з функцій завідувачів складами є правильне і своєчасне документальне оформлення руху та виведення залишків на кожний день за всією номенклатурою цінностей, що знаходяться на зберіганні. Ведення аналітичного обліку за кожним найменуванням цінностей здійснюється самим завідувачем або обліковцем у картках складського обліку за формою (табл. 1).
Після кожної операції з надходження чи витрачання дощок соснових на підставі первинних документів робиться запис у картці складського обліку і виводиться залишок матеріалу в кінці робочого дня. На основі карток відділ постачання може здійснювати операційний контроль за повнотою оприбуткування вантажів і дотриманням норм запасів. Як видно з картки, норма запасу знаходиться в діапазоні від 100 до 120 м3. Аналіз показує, що норма запасу була перевищена станом на 04.05, 15.05 та 21.05. Перевищення норм запасу можна пояснити тим, що відділ постачання мав лише двох постачальників (м. Брошнів і м. Хуст) і отримував від них матеріали великими партіями та із значними інтервалами, що дає підстави оцінити їх роботу як недосконалу.
Функціонування складу вимагає значних витрат, пов'язаних із утриманням приміщення, устаткуванням складу (для розміщення матеріалів, перевезення, укладки в місця зберігання); внутрішньо-складськими витратами на опалення, освітлення, ремонт приміщень; утриманням транспортних засобів; нарахуванням заробітної плати персоналу складу і відрахувань на соціальне страхування; охороною складів; витратами матеріалів при зберіганні на складі та від псування; витратами на зв'язок, канцелярські потреби та ін.
На жаль, до цього часу такі витрати відносилися до складу адміністративних, тому вони збираються по дебету рахунка 92 "Адміністративні витрати", що з економічної точки зору недоречно.
Таблиця
Картка складського обліку № ______ [10, 321]
Склад | Стелаж | Комірка | Одиниці виміру | Ціна | Сорт | Профіль | Розмір | Марка | Номенк-латурний номер | Норма запасу
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11
1 | 10 | 4 | м3 | | 1 — | — | — | | 2011092 | min 100 max 120
Дошки соснові 40 мм
Дата запису | Номер документа | Порядковий номер запису | Від кого отримано або кому відпущено | Надходження | Витрачання | Залишок | Контроль (дата, підпис)
12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19
Залишок на 01.05.200 р. | | | 105 |
4.05 | 210 | | Брошнів, лісопереробний комбінат | 56 | | 161 |
5.05 | 317 | | Цеху № 1 | | 40 | 121 |
7.05 | 329 | | Цеху № 2 | | 55 | 66 |
15.05 | 193 | | Хуст, лісопереробний комбінат | 98 | | 164 |
21.05 | 330 | | Цеху № 1 | | 30 | 134 |
25.05 | 347 | | Цеху № 2 | | 25 | 100 |
29.05 | 112 | | Вінниця, радіозавод | | 50 | 59 |
30.05 | 296 | | Брошнів, лісопереробний комбінат | 50 | | 109 |
Залишок на 01.06.200 р. | | | 109 |
Витрати на утримання складського господарства не є управлінськими, а відносяться до процесу постачання. Тому вони, подібно до транспортно-заготівельних витрат, повинні обліковуватися на окремому рахунку і включатися у фактичну собівартість витрачених матеріалів.
Такі витрати рекомендується відносити на резервний рахунок 29 "Витрати постачання", хоча логічно було б обліковувати їх на одному з рахунків класу 9. Оскільки рахунки класу 9 повністю задіяні в системі фінансового обліку й у цьому класі немає резервного рахунка, то залишається використати рекомендований рахунок 29 "Витрати постачання". Це логічно ще й через те, що у рахунках класу 2 відображаються витрати, пов'язані з виробничою діяльністю (23 "Виробництво", 24 "Брак у виробництві", 25 "Напівфабрикати"), а процес постачання пов'язаний із виробництвом безпосередньо, оскільки забезпечує його необхідними для виробничого процесу ресурсами [10, 322].
І, нарешті, якщо виправданим є введення рахунка 93 "Витрати на збут" та організація системного обліку (як синтетичного, так і аналітичного) збутових, витрат, які у повній собівартості продукції становлять досить скромну частку (2-3%), то тим більш доцільно узагальнювати витрати постачання, частка яких на порядок вища (20-30% в окремих галузях промисловості). До них належать заготівельні, складські, частина загально-виробничих й адміністративних витрат (утримання цехових комор, вхідний контроль якості ресурсів, витрати на утримання відділу постачання).
Отже, фінансовий облік витрат постачання треба організувати на підприємствах, де ці витрати досягають значних розмірів (складне складське господарство, проблеми з поставками, необхідні пошуки шляхів зниження витрат у процесі постачання тощо).
Концептуально облік ґрунтується на таких засадах:
введення до плану рахунків додаткового рахунка 29 "Витрати на постачання";
розробка регістру обліку, в якому відображаються витрати на підтримання запасів (за статтями), витрати, пов'язані з замовленням і доставкою вантажів (за статтями);
розробка методики розподілу витрат