себе наступні зобов'язання:
використовувати позичені кошти на умовах і в цілях, визначених угодою;
платити всі збори у зв'язку з виданим кредитом;
повернути основну суму боргу і відсотки в обумовлений період часу.
Кредитний договір повинен містити наступні положення:
визначення сторін угоди та основні зобов'язання цих сторін, тобто зобов'язання банку надавати грошові кошти в розпорядження позичальника, і зобов'язання позичальника повернути суму з відсотками;
сума позики;
графік повернення позики;
розмір процентної ставки і обставини, за яких вона може бути змінена;
сума комісійних по виданій позиці;
належні банку виплати у зв'язку з використанням позики і забезпечення цього кредиту заставою;
умови використання кредиту позичальником;
строк погашення позики;
зобов'язання позичальника надавати банку інформацію та документи про його фінансовий стан.
В сучасній банківській практиці застосовують 2 варіанти надання банківського кредиту (рис. 1).
Варіант 1
Варіант 2
Рис. . Варіанти надання банківського кредиту
2. Облік довгострокових КРЕДИТІВ
Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики". Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.
По кредиту рахунку 50 "Довгострокові позики" відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових, по дебету – погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.
Рахунок 50 "Довгострокові позики" має такі субрахунки:
501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті";
502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";
504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
505 "Інші довгострокові позики в національній валюті";
506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті".
На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.
На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.
На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.
Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики) (див. рис. 2). При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з довгостроковими позиками, необхідно враховувати наступні правила:
суми відсотків за користування кредитом списуються на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій" з субрахунку 951 "Відсотки за кредит";
частина довгострокового зобов'язання, яка підлягає погашенню в терміни до 12-ти місяців, списується на рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".
Рис. . Приклад організації аналітичного обліку по рахунку 50
"Довгострокові позики"
Типові проводки по рахунку 50 "Довгострокові позики" представлені в таблиці 2.
Таблиця
Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових позик
№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки
Дебет | Кредит
1 | 2 | 3 | 4
1 | Отримано довгострокову позику: –
в національній валюті –
в іноземній валюті |
311 "Поточні рахунки в національній валюті",
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" |
50 "Довгострокові позики"
2 | Здійснено поточні фінансові інвестиції за рахунок довгострокових позик | 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 50 "Довгострокові позики"
3 | Відображено фактичну собівартість акцій власної емісії, викуплених у його учасників за рахунок довгострокової позики | 45 "Вилучений капітал" | 50 "Довгострокові позики"
1 | 2 | 3 | 4
4 | Погашено за рахунок довгострокових позик: –
довгострокові векселі видані –
довгострокові зобов'язання, за облігаціями |
51 "Довгострокові векселі видані"
52 "Довгострокові зобов'язання по облігаціям" | 50 "Довгострокові позики"
50 "Довгострокові позики"
5 | Переведено короткострокові позики у розряд довго-строкових у зв'язку зі зміною умов кредитування | 60 "Короткострокові позики" | 50 "Довгострокові позики"
6 | Відображено довгострокову позику (частину) у складі поточної заборгованості по довгострокових зобов'язаннях | 50 "Довгострокові позики" | 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
7 | Нараховані відсотки за користування кредитом | 951 "Відсотки за кредит" | 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
8 | Перерахування відсотків | 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті"
Обліковим регістром щодо обліку довгострокових позик є журнал-ордер № 4.
На зразку 1 відображено обліковий регістр по рахунку 50.
Зразок 1
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 4
за липень ц.р.
Рахунок 50 "Довгострокові позики"
№ | Наймену-вання позико-давця | Саль-до на 01.01. | Термін пога-шення кредиту (позики) | З кредиту рахунка 50 у дебет рахунків | Разом по кре-диту | Дебето-вий обо-рот по раху-н-ку 50 | Сальдо на 31.01.
311 | 511 | 601 | 684
2 | "Україна"— | 30.09.2003 | 1000 | 1000— | 1000
2 | "Аваль" | 5000 | 01.07.2001— | 5000—
3 | "Україна"— | 01.05.2002 | 5500 | 5500— | 5500
РАЗОМ | 50000 | 1000 | 5500 | 6500 | 5000 | 6500
Відмітки
Аналізуючи журнал-ордер № 4, можна побачити, що підприємство протягом січня взяло у банка "Україна" дві позики з різними строками погашення (до 30.09.2003 та до 01.05. 2002), а позику банку "Аваль" довгостроково погасило.
Тобто журнал-ордер № 4 надає інформацію в аналітичному розрізі.
Інформація про довгострокові кредити банку у і фінансові звітності відображається так.
У формі № 1 "Баланс" на дату балансу вказується:
у рядку 440 "Довгострокові кредити банків" – сальдо субрахунку 501 "Довгострокові кредити банків в національній валюті"
у рядку 510 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями" – сальдо субрахунку 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті"
у рядку 610 "Інші поточні зобов'язання" відображається сальдо субрахунків 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
У формі 2 "Звіт про фінансові результати" за звітний період у рядку і 140 "Фінансові витрати" відображаються обороти субрахунку 951 "Відсотки за кредит" за відповідний