2.4. Облік відстрочених податкових зобов'язань і активів

Відстрочені податкові активи – це сума податку на прибуток, яка належить до відшкодування в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою і податковою базами оцінки.

Відстрочені податкові зобов'язання – це тимчасова різниця у сумі податку на прибуток, яка виникає внаслідок невідповідності суми прибутку за даними бухгалтерського обліку і прибутку, що підлягає оподаткуванню.

Для більш точного визначення цих понять необхідно розібратись, що таке податкова база і тимчасові різниці.

Податкова база статті представляє собою суму, яка відноситься на дану статтю для податкових цілей податковими органами.

Тимчасові різниці представляють собою різниці між податковими базами статей і їх балансовою вартістю, виступаючи в наступних виглядах:

Отже, при підрахунку податку на прибуток можуть виникнути тимчасові різниці, тобто сума податку, яку необхідно сплатити, відповідно до облікових даних може відрізнятись від суми податку, обчисленої згідно податкового законодавства. Для обліку таких відхилень по відповідній сумі податку вводяться спеціальні рахунки:

1) відстрочені податкові активи, тобто, якщо сума податку на прибуток визначеного за даними фінансового обліку менше, ніж податок на прибуток, визначений згідно податкового законодавства, і ця різниця підлягає вирахуванню з податку на прибуток належного до сплати в майбутніх періодах;

2) відстрочені податкові зобов'язання, тобто, якщо сума податку на прибуток визначеного за даними фінансового обліку більше, ніж податок на прибуток, визначений згідно податкового законодавства, і ця різниця збільшує суми, які підлягають оподаткуванню в майбутніх періодах.

Загальна характеристика рахунків 17 "Відстрочені податкові активи" та 54 "Відстрочені податкові зобов'язання"

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про відстрочені податкові активи та зобов'язання і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податки на прибуток".

Рахунок 17 "Відстрочені податкові активи" є активним, балансовим призначений для ведення обліку суми податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах внаслідок: 1) тимчасові різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування; 2) перенесення податкових збитків, не використаних для зменшення податку на прибуток у звітному періоді. По дебету цього рахунку відображається сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, по кредиту – зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.

Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких відображення в балансі та з метою оподаткування виникла різниця.

Рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" є пасивним, балансовим, на ньому ведеться облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування. По кредиту рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць, по дебету – зменшення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов'язань.

Аналітичний облік відстрочених податкових зобов'язань ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких для відображення в балансі та цілей оподаткування виникла різниця.

Дані по рахунках 17 "Відстрочені податкові активи" та 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображаються в журналі ордері №8, витяг з якого наведено нижче (зразок 4).

Зразок 4

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 8

Рахунок 17 "Відстрочені податкові активи"

№ | Зміст | Сальдо на 01.04.x p. (дебет) | З кредиту рахунка 17

у дебет рахунків | Разом no кредиту рахунка 17 | Обороти по дебету рахунка 17 з кредиту рахунків | Разом по дебету рахун-ка 17 | Сальдо на 01. 07.х р. (дебет)

54 | 64 | 98 | 99 | 54 | 64

1 | Відображено відстрочений податковий актив | 30—————— | 100 | 100 | 130

2.5. Облік інших довгострокових зобов'язань

Для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням та облік яких не відображається на вищезгаданих рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання", призначено рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання". Зокрема, на цьому рахунку відображається відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі тощо.

По кредиту рахунку 55 відображається збільшення довгострокових зобов'язань, по дебету – їх погашення, переведення до короткострокових, списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним кредитором та видами залучених коштів.

Типові проводки по рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" представлені в таблиці 6.

Підприємство-емітент, яке залучає кошти шляхом продажу облігацій, повинне виплачувати певну винагороду у вигляді фіксованого відсотку. Винагорода у вигляді фіксованого відсотку виплачується періодично (наприклад, один раз в рік) та визначається виходячи з номінальної вартості облігації. При наявності інфляційних процесів таке залучення фінансових ресурсів є вигідним для підприємства.

Таблиця

Бухгалтерські проводки з обліку інших довгострокових зобов'язань

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1 | Надійшла зворотна фінансова допомога в касу на поточний рахунок в банку | 30 "Каса"

31 "Рахунки в банках" | 55 "Інші довгострокові зобов'язання"

2 | Погашено заборгованість по довгострокових зобов'язаннях за рахунок грошових