не слід визнавати свою частку в прибутках спільного підприємства від операції, доки він не здійснить перепродаж активів незалежній стороні. Контролюючому учаснику слід визнавати свою частку в збитках, які є наслідком подібних операцій, таким же чином, як і прибуток, за винятком того, що збитки слід визнавати негайно, коли вони відображають зменшення чистої вартості реалізації поточних активів або зменшення, крім тимчасового, балансової вартості довгострокових активів.
Звітність про частки у спільних підприємствах у фінансових звітах інвестора
Інвестору спільного підприємства, який не здійснює спільний контроль, слід складати звіт про його частку в спільному підприємстві відповідно до вимог МСБО 25 "Облік інвестицій" або, якщо він має суттєвий вплив у спільному підприємстві, відповідно до вимог МСБО 28 "Облік інвестицій в асоційовані компанії" [4].
Керівники спільних підприємств. Керівникам або менеджерам спільного підприємства слід відображати в обліку будь-які гонорари відповідно до вимог МСБО 18 "Дохід".
Один або більше контролюючих учасників можуть діяти як керівник або менеджер спільного підприємства. Керівникам, як правило, сплачуються гонорари за виконання цих обов'язків. Гонорари відображаються в обліку спільним підприємством як витрати.
Розкриття. Відповідно до МСБО 10 "Непередбачені події та події, які відбуваються після дати балансу", контролюючому учаснику слід розкривати сукупну суму таких непередбачених подій (крім випадків, коли ймовірність збитків є віддаленою) окремо від суми інших непередбачених подій:
а) будь-які непередбачені події, які вплинули на частки контролюючого учасника в спільних підприємствах та його частку в кожній з непередбачених подій, які вплинули на нього разом з іншими контролюючими учасниками;
б) свою частку непередбачених подій самих спільних підприємств, щодо яких учасник несе умовні зобов'язання;
в) ті непередбачені події, які виникають тому, що контролюючий учасник несе умовні зобов'язання щодо зобов'язань інших контролюючих учасників.
Відповідно до вимог МСБО 5 "Інформація, яка підлягає розкриттю у фінансових звітах", контролюючому учаснику слід розкривати сукупну суму таких зобов'язань щодо часток в спільних підприємствах окремо від інших зобов'язань:
а) будь-які інвестиційні зобов'язання контролюючого учасника щодо його часток в спільних підприємствах та його частки в інвестиційних зобов'язаннях, які він несе спільно з іншими контролюючими учасниками;
б) свою частку в зобов'язаннях інвестиційного характеру самих спільних підприємств.
Контролюючому учаснику слід розкривати перелік та надавати опис часток у важливих спільних підприємствах, а також пропорційну частину частки власності, яка утримується в спільно контрольованих підприємствах. Контролюючому учаснику, який складає звіт про свої частки в спільно контрольованих підприємствах, застосовуючи постатейний формат звітності для пропорційної консолідації або метод участі в капіталі, слід розкривати інформацію про сукупні суми кожного з поточних активів, довгострокових активів, поточних зобов'язань, довгострокових зобов'язань, доходів та витрат, які пов'язані з його частками в спільних підприємствах.
Контролюючому учаснику, який не випускає консолідовані фінансові звіти, тому що він не має дочірніх підприємств, слід розкривати інформацію згідно з вимогами параграфів 44, 45 і 46 [4].
Доречним є подання контролюючим учасником, який не складає консолідовані фінансові звіти, тому що він не має дочірніх підприємств, такої ж інформації про його частки в спільних підприємствах, як і контролюючими учасниками, які подають консолідовані фінансові звіти.
Висновки
Дослідивши облік фінансових вкладень у зарубіжних країнах, можна зробити наступні висновки:
1. Короткострокові інвестиції – це інвестиції підприємства в ринкові цінні папери, що легко реалізуються з метою розміщення тимчасово вільних грошових коштів терміном менше одного року (чи операційного циклу). Вони повинні задовольняти двом умовам:
2. В різних країнах до складу короткострокових інвестицій включаються різні види цінних паперів. МСБО їх не специфікують, даючи загальне визначення їх легкій реалізації та продажу протягом одного року.
3. Згідно з МСБО 25 для довгострокових інвестицій, що перекваліфіковані як поточні інвестиції, переведення повинно здійснюватися за:
нижчою з двох оцінок – собівартістю або балансовою вартістю, якщо поточні інвестиції відображаються в обліку за найнижчою з двох оцінок – собівартістю або ринковою вартістю. Якщо попередньо інвестиція переоцінювалася, будь-яку пов'язану з цим дооцінку, що залишилася, слід сторнувати після передачі;
балансовою вартістю, якщо поточні інвестиції оцінюються за справедливою вартістю. Якщо зміни в справедливій вартості поточних інвестицій включаються до прибутку, будь-яку пов'язану з ним дооцінку, що залишилася, слід включати до складу прибутку.
4. Облік інвестицій у дочірні підприємства регулюється Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку МСБО 27 (переформатованим у 1994 р.) "Консолідовані фінансові звіти та облік інвестицій у дочірні підприємства".
5. Даний стандарт слід застосовувати для складання та подання консолідованих фінансових звітів групи підприємств, які контролюються материнською компанією.
Даний стандарт також слід застосовувати в обліку інвестицій у дочірні підприємства в окремих фінансових звітах материнської компанії.
6. Облік інвестицій в асоційовані компанії регулюється Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку МСБО 28 (переформатованим у 1994 р.) "Облік інвестицій в асоційовані компанії"
Цей стандарт слід застосовувати інвестору для обліку інвестицій в асоційовані компанії.
Даний стандарт замінює МСБО 3 "Консолідовані фінансові звіти" тою мірою, якою цей стандарт має відношення до обліку інвестицій в асоційовані компанії.
7. Фінансова звітність про частки у спільних підприємствах регулюється Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку МСБО 31 (переформатованим у 1994 р.) "Фінансова звітність про частки у спільних підприємствах".
Цей стандарт слід застосовувати до обліку часток в спільних підприємствах і звітності про активи, зобов'язання, дохід та витрати спільних підприємств у фінансових звітах контролюючих учасників та інвесторів незалежно від структури або форми здійснення основної діяльності спільного підприємства.
Література
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку МСБО 25 (переформатований у 1994 р.) "Облік інвестицій".
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку МСБО 27 (переформатований у 1994 р.) "Консолідовані фінансові звіти та облік інвестицій у дочірні підприємства".
Міжнародний
