Щодо часток участі в спільно контрольованих активах, контролюючому учаснику слід визнавати в своїх окремих фінансових звітах і, отже, в своїх консолідованих звітах таке:

а) свою частку спільно контрольованих активів, класифікованих згідно з характером активів;

б) будь-які понесені зобов'язання;

в) свою частку будь-яких зобов'язань, понесених спільно з іншими контролюючими учасниками щодо спільного підприємства;

г) будь-який дохід від продажу або використання його частки продукції спільного підприємства разом з його часткою в будь-яких витратах, понесених спільним підприємством;

д) будь-які витрати, понесені ним відносно його частки в спільному підприємстві.

Щодо частки в спільно контрольованих активах, кожний контролюючий учасник включає в свої облікові реєстри і визнає в своїх окремих фінансових звітах та, отже, в своїх консолідованих фінансових звітах:

а) свою частку в спільно контрольованих активах, класифікованих згідно з характером активів, а не як інвестиція. Наприклад, частка спільно контрольованого нафтопроводу класифікується як основні засоби;

б) будь-які зобов'язання, які були понесені, наприклад для фінансування його частки активів;

в) свою частку в будь-яких зобов'язаннях, понесених спільно з іншими контролюючими учасниками щодо спільного підприємства;

г) будь-який дохід від продажу або використання своєї частки в продукції спільного підприємства, разом зі своєю часткою в будь-яких витратах, понесених спільним підприємством;

д) будь-які витрати, понесені ним відносно своєї частки в спільному підприємстві, наприклад пов'язані з фінансуванням частки контролюючого учасника в активах і продажем своєї частки продукції [4].

Оскільки активи, зобов'язання, дохід та витрати вже є визнаними в окремих фінансових звітах контролюючого учасника і, отже, в його консолідованих фінансових звітах, ніякі коригування або інші процедури консолідації не потрібні щодо цих статей, коли контролюючий учасник подає консолідовані фінансові звіти.

Підхід до обліку спільно контрольованих активів відображає сутність та економічну дійсність, а також, як правило, юридичну форму спільного підприємства. Окремий бухгалтерський облік самого спільного підприємства може обмежуватися тими витратами, які були спільно понесені контролюючими учасниками і розподілені між контролюючими учасниками відповідно до їх узгоджених часток. Фінансові звіти можна не складати для спільних підприємств, хоч контролюючі учасники можуть складати звіти для керівників, щоби вони могли оцінити результати діяльності спільного підприємства.

Спільно контрольовані підприємства. Спільно контрольоване підприємство – це спільне підприємство, яке передбачає створення корпорації, товариства або іншої господарської одиниці, в якій кожний контролюючий учасник має частку. Підприємство здійснює діяльність таким же чином, як й інші підприємства, за винятком того, що контрактна угода між контролюючими учасниками встановлює спільний контроль за господарською діяльністю підприємства.

Спільно контрольоване підприємство контролює активи спільного підприємства, бере зобов'язання, несе витрати і отримує дохід. Воно може укладати контракти від свого власного імені та залучати кошти з метою здійснення діяльності спільного підприємства. Кожний контролюючий учасник має право на одержання частки результатів діяльності спільно контрольованого підприємства, хоч деякі спільно контрольовані підприємства припускають розподіл продукції спільного підприємства.

Типовий приклад спільно контрольованого підприємства – це коли два підприємства об'єднують свою діяльність у конкретному напрямку діяльності шляхом передачі відповідних активів та зобов'язань у спільно контрольоване підприємство. Ще один приклад – це коли підприємство розпочинає свою діяльність в іноземній країні спільно з державною або іншою установою в цій країні, створюючи окреме підприємство, яке спільно контролюється цим підприємством і державною або іншою установою.

Багато спільно контрольованих підприємств за своєю сутністю є подібними до тих спільних підприємств, які називають спільно контрольованими закордонними операціями або спільно контрольованими активами. Наприклад, контролюючі учасники можуть передати спільно контрольований актив, такий як нафтопровід, спільно контрольованому підприємству з міркувань оподаткування або з інших причин. Аналогічно, контролюючі учасники можуть вносити активи до спільно контрольованого підприємства, що будуть спільно використовуватися. Деякі спільно контрольовані операції також передбачають створення спільно контрольованого підприємства для здійснення конкретної діяльності, наприклад проектування, маркетингу та збуту продукції або її обслуговування після продажу.

Спільно контрольоване підприємство веде свої власні облікові реєстри, а також складає та подає фінансові звіти таким же чином, як й інші підприємства згідно з відповідними національними вимогами та Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку [4].

Кожний контролюючий учасник робить свій внесок грошовими коштами або іншими ресурсами в спільно контрольоване підприємство. Ці внески включаються до облікових реєстрів контролюючого учасника та визнаються в його окремих фінансових звітах як інвестиція в спільно контрольоване підприємство.

Консолідовані фінансові звіти контролюючого учасника. Базовий підхід: пропорційна консолідація. Контролюючому учаснику слід наводити в консолідованих фінансових звітах свою частку участі в капіталі спільно контрольованого підприємства, застосовуючи один з двох форматів звітності для пропорційної консолідації.

При відображенні в консолідованих фінансових звітах частки участі в капіталі спільно контрольованого підприємства суттєвим є визнання контролюючим учасником сутності та економічної дійсності угоди, а не конкретної структури або форми спільного підприємства. В спільно контрольованому підприємстві контролюючий учасник здійснює контроль за своєю часткою майбутньої економічної вигоди через свою частку в активах та зобов'язаннях спільного підприємства. Така сутність та економічна дійсність відображаються в консолідованих фінансових звітах контролюючого учасника, коли контролюючий учасник звітує про свої частки в активах, зобов'язаннях, доході та витратах спільно контрольованого підприємства, застосовуючи один з двох форматів звітності для пропорційної консолідації, описані в параграфі 28.

Застосування пропорційної консолідації означає, що консолідований баланс контролюючого учасника містить його