Нерезиденти – юридичні особи і суб'єкти господарської діяльності, які не мають статусу юридичної особи (філії, представництва тощо), з місце-знаходженням за межами України, що створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства іншої держави (п. 1.16 Ст. 1 Закону про прибуток).

Заповнення такої звітності передбачено Порядком надання звітів про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів, затвердженим наказом ДПАУ від 16.01.98 р. № 28.

Розглянемо заповнення звіту, використовуючи дані прикладу 4.5 (табл. .12). У прикладі заповнюються тільки рядки щодо дивідендів (табл. 4.13).

Приклад 4.5. Відображення дивідендів у Звіті про утримання і внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів.

Підприємством в кварталі І звітного року за підсумками діяльності минулого року були нараховані дивіденди на суму 30 000 грн.

Таблиця 4.

Розподіл дивідендів (приклад 4.5) [21, 40-45]

Засновники |

Сума диві-дендів, грн. | Податок на прибуток

ставка, % | сума, грн.

Юридичні особи – нерезиденти України | 7500 | 15 | 1125

Державне підприємство | 7500 | 30 | 2250

Фізичні та юридичні особи – резиденти України | 15000 | 30 | 4500

Виплата дивідендів відбулася в кварталі І звітного року. Податок на дивіденди сплачено одночасно з виплатою дивідендів.

Таблиця 4.

Звіт про утримання та внесення до бюджету податку
на доходи нерезидентів [21, 40-45]

№ пор. | Вид доходу | квартал І | квартал II

Сума доходу за звітний квартал, тис. грн. | Наростаю-чим підсум-ком з поча-тку року, тис. грн. | Ставка пода-тку, % | Сума доходу за звітний квартал, тис. грн. | Наростаю-чим підсум-ком з поча-тку року, тис. грн. | Ставка пода-тку, %

9 | Дивіденди | 7,5 | 7,5 | 15 — | 7,5 | 15

3.3.2. Звіт про пільги

Відобразити дивіденди також потрібно в звіті про пільги, що передбачено п. Інструкції про суми отриманих пільг по оподаткуванню в розрізі окремих видів податків і пільг щодо кожного виду податку, затвердженої наказом Міністерства статистики від 23.12.96 р. №376.

Слід звернути увагу, що коди пільг наведені в Довіднику пільг № 19, наданих юридичним особам по сплаті податків, зборів, інших обов'язкових платежів за станом на 01.01.2002 р. (лист ДПАУ від 24.01.2002 р. № 19/29-1425).

На основі даних прикладу 4.6. (табл. 3) заповнимо деякі графи ф. № 1-ПП (табл. 4.14).

Приклад 4.6. Відображення дивідендів у формі 1-ПП.

Підприємство нарахувало дивіденди на суму 120000 грн.

Таблиця 4.

Розподіл дивідендів у прикладі 2 [21, 40-45]

Розподіл дивідендів | Частка в статутному капіталі, % | Сума, грн.

Спрямовано на реінвестицію без зміни часток засновників у статутному капіталі (у вигляді акцій) | | 75 000

Виплачено грошовими коштами нерезидентам | 30 | 13 500

Виплачено грошовими коштами резидентам | 70 | 31 500

РАЗОМ | 100 | 120 000

Таблиця 4.

Звіт про суми отриманих пільг по оподатковуванню в розрізі окремих видів податків і пільг щодо кожного виду податку тис. грн. [21, 40-45]

Код податку, збору, іншого обов'яз-кового платежу | Найменува-ння податку, збору, іншого обов'язко-вого платежу | Перелік пільг, наданих відповідно до чинного законодавства | Код пільг | Сума податку, не сплаченого через отримання пільг

Всього | з них не сплачено до держ-бюджету

110208003 | Податок на прибу-ток | Не обкладається податком виплата дивідендів у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих підприємством, що нараховує дивіденди, за умови, що така виплата ніяк не змінює пропорцій (чаєчок) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді підприємства-емітента, зареєстрованих у порядку, передбаченому законом | 11020047 | 19,1 | 19,1

14010000 | Податок на додану вартість | Не є об'єктами оподаткування операції по виплатах дивідендів у грошовій формі або у формі корпоративних прав | 14010077 | 24,0 | 24,0

Суму несплаченого податку (гр. 8 табл. 4.15) розраховують так:

у рядку 1: 75 000 грн. – 15 % = 3375;

75 000 грн. – 70 % – 30 % = 15 750 + 3375 = 19 125 грн.;

у рядку 2: 120 000 грн. – 20 % = 24 000 грн.

Відповідно до п. 2 Інструкції (ф. № 1-ПП) підприємства подають форму такого Звіту в податкову інспекцію за місцем своєї реєстрації її строки подання річної звітності.

3.3.3. Звітність по виплатах на користь фізичних осіб

У тому випадку, якщо були виплачені дивіденди фізичним особам, потрібно здавати податкову звітність, що складається з довідок (ф. № 2; ф. № 8-ДР).

Згідно з підпунктом 24.1.1 п. 14 Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом ДПАУ від 01.04.93 р. № 12, підприємство, що виплачує дивіденди на користь фізичних осіб, які не є його працівниками, має не пізніше як через 30 днів після виплати повідомити про це податкові органи за місцем проживання громадян, направивши довідку (ф. № 2).

Надання підприємствами довідки за ф. № 8-ДР передбачено Порядком заповнення та надання юридичними особами усіх форм власності і фізичних осіб – суб'єктами підприємницької діяльності довідки ф. № 8-ДР від 06.01.99 р. № 10.

Дія Порядку поширюється на підприємства, установи, організації усіх форм власності, включаючи комерційні банки, інші фінансово-кредитні установи, і фізичних осіб – суб'єктів підприємницької діяльності, що виплачують доходи фізичним особам (підпункт 1.2 п. 1 Порядку).

Використовуючи дані прикладу 4.7 (табл. 4.16), розглянемо відображення інформації про суми виплачених дивідендів у довідці ф. № 8-ДР.

Приклад 4.7. Відображення дивідендів у формі 8-ДР.

Підприємство виплатило в І кварталі дивіденди своїм засновникам – фізичним особам: Іванову І.І. – 2250 грн.; Сидорову С.С. – 5400 грн.

Таблиця 4.

Довідка про суми виплачених доходів і утриманих з