12. | Списано на фінансовий результат собівартість обладнання | 793 | 972

1.2.2. Господарські одиниці іноземних підприємств

Відповідно до законодавства України іноземні суб'єкти господарської діяльності, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність на території України, мають право на її території відкривати свої представництва.

Представництво іноземного суб'єкта господарської діяльності – це установа або особа, яка представляє інтереси іноземного суб'єкта господарської діяльності в Україні.

Зміст функцій представництва визначається у дорученні, що видається його керівнику.

Представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності повинні бути зареєстровані в Міністерстві економіки, після чого заявнику видається свідоцтво про реєстрацію встановленого зразка з відповідним номером.

На території України до представництв застосовується національний режим валютного регулювання, встановлений законами України для підприємств, створених без участі іноземних інвестицій.

Юридичні особи-нерезиденти можуть відкривати поточні рахунки в національній та іноземній валюті на території України тільки своєму представництву. Причому поточні рахунки в національній валюті (рахунок типу "П") представництву юридичної особи-нерезидента відкриваються за наявності лише індивідуальної ліцензії НБУ.

Використання готівкової іноземної валюти на території України представництвами має деякі особливості порівняно зі звичайними підприємствами. Використання готівкової іноземної валюти з власних поточних рахунків розташованими на території України представництвами юридичних осіб-нерезидентів дозволяється:

1) для забезпечення витрат працівників представництв на відрядження за кордон;

2) для забезпечення експлуатаційних витрат постійних представництв юридичних осіб-нерезидентів, які мають власні транспортні засоби;

3) для оплати праці працівників-нерезидентів, які працюють в Україні за контрактом (з представництвом юридичної особи-нерезидента);

4) для відшкодування фізичним особам втрат у разі виникнення рекламацій, форс-мажорних обставин [3, 320].

Представництва (а точніше, нерезиденти, які їх утворили) мають право бути власниками всіх цих цінностей, що знаходяться на території України.

Товари, що ввозяться для облаштування офісів представництв іноземних підприємств з подальшим їх вивезенням та професійне устаткування ввозяться у режимі тимчасового ввезення на митну територію України і перебувають під митним контролем з моменту ввезення на територію України до моменту зворотного вивезення або випуску митницею для вільного обігу на території України.

При виявленні фактів використання тимчасово ввезених товарів з будь-якою іншою метою, крім тієї, що була заявлена митниці: фактів порушення зобов'язань про зворотне вивезення товарів, а також інших правопорушень суб'єкт притягається до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Операції з тимчасового ввезення (пересилання) на митну територію України товарів під зобов'язання зворотного вивезення за її межі звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності ведуть бухгалтерський та оперативний облік зовнішньоекономічних операцій відповідно до чинного законодавства, а також складають статистичну звітність, яку надсилають до органів Державної статистики України.

Для представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку встановлено скорочену за показниками фінансову звітність у складі Балансу та Звіту про фінансові результати.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва" передбачено зміст і форму Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва у складі Балансу (форма № 1-м) та Звіту про фінансові результати (форма № 2-м), а також порядок заповнення його статей.

У цьому випадку головне іноземне підприємство наділяє своє представництво повноваженнями, пов'язаними лише з укладанням договорів, організацією презентацій, веденням переговорів. Головне підприємство надає у користування своєму представництву офісне устаткування, складає кошторис на утримання штату працівників і відповідно до цього виділяє кошти. Власне кажучи, представництво набуває вигляду неприбуткового, некомерційного підприємства.

Типові проводки господарських операцій, що найчастіше зустрічаються, у представництв-нерезидентів, які не здійснюють комерційної діяльності, подано в таблиці 1.2.

Фінансовий результат визначається звичайним способом з використанням субрахунку 791 "Фінансовий результат основної діяльності". Сальдо, що утворилося по субрахунку 791, буде закриватися в кореспонденції з рахунком 682 "Внутрішні розрахунки". Якщо внаслідок поточної діяльності утворюється прибуток, то головне підприємство приймає рішення про використання прибутку для покриття майбутніх витрат або про перерахування суми прибутку на рахунок іноземного суб'єкта.

Таблиця 1.

Бухгалтерський облік господарських операцій – представництва нерезидента, який не здійснює комерційної діяльності [3, 321]

№ п/п | Зміст господарської операції | Кореспонден-ція рахунків

Д-т | К-т

1. | Отримано основні засоби для організації роботи офісу | 10 | 48

2. | Отримано кошти в іноземній валюті для організації роботи | 312 | 48

3. | Перераховано іноземну валюту для продажу | 334 | 312

4. | Відображено собівартість реалізованої іноземної валюти | 942 | 334

5. | Зараховано на поточний рахунок кошти, отримані від реалізації іноземної валюти | 311 | 711

6. | Сплачено банку комісійну винагороду за продаж валюти | 92 | 311

7. | Нараховано заробітну плату працівникам представництва | 92 | 661

8. | Нараховано суми обов'язкових платежів на фонд оплати праці | 92 | 65

9. | Проведено утримання із заробітної плати | 661 | 65,64

10. | Отримано та оприбутковано канцтовари | 22 | 63

11. | Списано вартість канцтоварів, що використовуватимуться адміністративно-управлінським персоналом | 92 | 22

12. | Списано суму представницьких витрат | 92 | 685

13. | Нараховано орендну плату, одержано комунальні послуги | 92 | 685

14. | Відображено витрати на відрядження | 92 | 372

Якщо представництво нерезидента створено для здійснення комерційної діяльності (торгівлі, виробництва, реалізації послуг) в інтересах іноземного суб'єкта господарської діяльності, то порядок бухгалтерського обліку буде ідентичний обліку на вітчизняних підприємствах [3, 322].

1.2.3. Господарські одиниці за межами України

Крім проведення операцій в іноземній валюті, підприємства України також можуть здійснювати зовнішньоекономічну діяльність через свої філії, дочірні підприємства тощо, розташовані за кордоном.

Господарською одиницею за межами України є дочірнє, спільне, асоційоване підприємство, філія, представництво або підрозділ підприємства, які знаходяться за кордоном або ведуть господарську