2.2.2. Аналітичний облік фінансових інвестицій

Аналітичний облік по рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестування.

Побудова аналітичного обліку залежить від видів придбаних цінних паперів та підприємств, що їх емітували (випустили). При цьому вона повинна забезпечити можливість отримання інформації про фінансові вкладення в об'єкти як на території України, так і за кордоном (табл. 1.3).

Таблиця 1.

Аналітичний облік цінних паперів [5]

№ п/п | Вид цінного паперу | Аналітичний облік

1 | Акції | За акціонерними товариствами та видами акцій із зазначенням номінальної та фактичної (облікової) вартості

2 | Акції іноземних акціонерних товариств | За акціонерними товариствами та видами акцій в гривнях та в іноземній валюті, в якій вони випущені

3 | Депозитні сертифікати | В розрізі установ банку і строків відшкодування грошових коштів

4 | Облігації | За строками, видами та емітентами, із забезпеченням можливості одержання даних про фінансові вкладення в країні і за кордоном, а також у національній та іноземній валюті

Аналітичний облік ощадних сертифікатів ведуть по банках, які видали сертифікати.

2.3. Облік довгострокових фінансових інвестицій

Бухгалтерський облік фінансових інвестицій ведеться в залежності від того, за якими методами обліковуються фінансові інвестиції.

Облік надходження фінансових інвестицій. Порядок облікових записів щодо надходження фінансових інвестицій визначається виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а також в оплату заборгованостей.

Так, оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих в результаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, проводиться в обліку наступним записом на підставі установчого договору (табл. 1.4).

Таблиця 1.

Облік надходження фінансових інвестицій, що одержані в результаті внесків засновників (учасників) [5]

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1 | Оголошено статутний капітал | 46 " Неоплачений капітал " | 40 " Статутний капітал "

2 | Одержано довгострокові фінансові інвестиції від засновника (учасника) в якості внеску до статутного капіталу | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 46 "Неоплачений капітал "

Надходження фінансових інвестицій, придбаних в Кредит і з оплатою за готівку відображається наступними записами (табл. 1.5).

Таблиця 1.

Облік придбання довгострокових фінансових інвестицій [5]

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1 | Оприбутковано інвестиції, придбані в кредит | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 63 "Розрахунки з постачальни-ками і підрядниками "

2 | Здійснено фінансові вкладення за грошові кошти | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 30 "Каса",
31 "Рахунки в банках"

Якщо оплата придбаних фінансових інвестицій здійснюється шляхом передачі матеріальних цінностей, то записи залежать від того, якими саме матеріальними цінностями розраховувалось підприємство. При розрахунках матеріалами, паливом, запасними частинами тощо виконуються записи в дебет вищенаведених рахунків та кредит рахунку 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів".

Облік придбання інвестицій акціонерним товариством в обмін на емітовані власні акції здійснюється наступним чином (табл. 1.6).

Таблиця 1.

Облік придбання інвестиції в обмін на емітовані власні акції [5]

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1 | Сформовано статутний капітал на вартість випущених акцій | 46 "Неоплачений капітал" | 40 "Статутний капітал

2 | Відображено одержання фінансових інвестицій (сума відображення дорівнює номінальній вартості випущених підприємством акцій) | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 46 "Неоплачений капітал"

3 | Доведено вартість фінансових інвестицій до справедливої вартості переданих акцій: –

якщо вартість фінансових інвестицій більша за номінальну вартість акцій | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 421 "Емісійний дохід"

– якщо вартість фінансових інвестицій менша за номінальну вартість акцій | 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Облік переоцінки інвестицій. Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить від того, за якою оцінкою обліковуються інвестиції на дату балансу.

Переоцінка інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю, відображається наступними записами:

Д-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", К-т 746 "Інші доходи від –звичайної діяльності" – віднесено суму дооцінки до складу інших доходів по інвестиціях;

Д-т 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій", К-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" – Віднесено різницю між первинною і справедливою вартістю на витрати від іншої діяльності за інвестиціями.

Списання таких витрат на. фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

Д-т pax. 793 "Результат іншої звичайної діяльності" – К-т pax. 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій".

У разі якщо на дату балансу ринкова вартість, то зазначене перевищення над первісною вартістю або попередньою балансовою вартістю відображається у складі інших доходів і спричинює збільшення вартості інвестиції. У бухгалтерському обліку ця переоцінка відображається таким чином:

Д-т pax. 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам", К-т pax. 746 "Інші доходи від звичайної діяльності".

Списання цих, доходів на фінансові результати здійснюється таким записом:

Д-т pax. 746 "Інші доходи від звичайної діяльності", К-т pax. 793 "Результат іншої звичайної діяльності".

Результат переоцінки фактично свідчить про нарахування нереалізованого прибутку або збитку від операцій з фінансовими інвестиціями, тобто це сума прибутку або збитку, яку б отримав інвестор при реалізації інвестиції на дату балансу.

Фінансові інвестиції, які утримуються підприємством до моменту погашення, відображаються у звітності за амортизованою собівартістю. .Переоцінка інвестицій до амортизованої собівартості відображається наступними проводками (табл. 1.7).

Таблиця 1.

Облік амортизації дисконту (премії) [5]

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1 | Винесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 733 "Інші