2 | Віднесено на зменшення вартості інвестицій амортизацію премії | 952 "Інші фінансові витрати" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Облік начислення і одержання відсотків за інвестиціями. Відсотки за інвестиціями, що обліковуються за справедливою вартістю та амортизованою собівартістю, відображаються в обліку наступним чином:

Д-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами", К-т 732 "Відсотки одержані" – нараховано відсотки за інвестиціями;

Д-т 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", К-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" – отримано відсотки за інвестиції;

Д-т 732 "Відсотки одержані", 792 "Результат фінансових операцій" –включено до фінансових результатів відсотки одержані.

Доходи по інвестиціях, що обліковуються за методом участі в капіталі, в обліку відображаються наступним чином (табл. 1.8).

Таблиця 1.

Облік амортизації дисконту (премії) [5]

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

Варіант 1. По інвестиціях одержано прибуток

1 | Відображено інвестором прибуток, що належить йому згідно з методом участі в капіталі | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 72 "Дохід від участі в капіталі"

2 | Нараховано інвестором дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі | 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

3 | Виділено доходи від участі в капіталі, одержані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій | 72 "Дохід від участі в капіталі" | 792 "Результат фінансових операцій"

Варіант 2. По інвестиціях одержано збиток

2 | Відображено частку у збитку підприємства, в яке було здійснено інвестиції, у складі втрат від участі в капіталі | 96 "Втрата від участі в капіталі" | 141 "Інвестиції пов'язаним сторо-нам за методом участі в капіталі"

3 | Списано втрати від участі в капіталі, одержані за рік, для визначення фінансового результату від фінансових операцій | 792 "Результат фінансових операцій | 96 "Втрати від участі в капіталі"

Облік погашення і реалізації фінансових інвестицій. Погашення фінансових інвестицій за номінальною вартістю в обліку відображається по дебету рахунків грошових коштів і по кредиту рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції".

Бухгалтерський облік довгострокових фінансових інвестицій наведено в таблиці 1.9.

Таблиця 1.

Бухгалтерський облік довгострокових фінансових інвестицій [5]

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1 | 2 | 3 | 4

1 | Придбано фінансові інвестиції за грошові кошти | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 30 "Каса",
31 "Рахунки в банках"

2 | Переведено поточні фінансові ін-вестиції до складу довгострокових | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 35 "Поточні фінансові інвестиції"

3 | Збільшено частку інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу підприємства, що інвестується, в результаті проведеної дооцінки | 141 "Інвестиції по-в'язаним сторонам, за методом облік участі в капіталі" | 423 "Дооцінка активів"

4 | Погашено заборгованість засновників (учасників) підприємства довго-стро-ковими фінансовими інвестиціями | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 16. "Довгострокова дебіторська заборгованість"

5 | Придбано довгострокові фінансові інвестиції за рахунок позики банку | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 50 "Довгострокові зобов'язання"

6 | Збільшено вартість фінансових інвестицій на суму одержаних брокерських послуг | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 68 "Розрахунки за іншими операціями"

7 | Одержано дохід у вигляді довгострокових фінансових інвестицій | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 70 "Доходи від реа-лі-зації", 71 "Інший опера-ційний дохід",
72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи",
74 "Інші доходи"

8 | Погашено фінансові інвестиції нематеріальними активами, грошовими коштами | 12 "Нематеріальні активи", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

9 | Переведено довгострокові фінансові інвестиції до складу поточних | 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

10 | Відображено частку інвестора у дивідендах підприємства, що інвестується | 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" | 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом облік участі в капіталі"

1 | 2 | 3 | 4

11 | Відображено погашення кредиторської заборгованості за кредитами за рахунок передачі кредитору права на довгострокові фінансові інвестиції підприємства | 50 "Довгострокові зобов'язання",
60 "Короткостро-кові позики",
68 "Розрахунки за іншими операціями" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

12, 13 | Відображено зменшення довго-стро-кових фінансових інвестицій на суму понесених збитків від них | 96 "Втрати від участі в капіталі" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Списано вартість довгострокових фінансових інвестицій: –

у зв'язку з їх реалізацією | 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"–

у зв'язку з їх знеціненням | 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" | 14 "Довгострокові . фінансові інвестиції"

Операції з обліку фінансових інвестицій відображаються в журналі-ордері № 3, приклад якого наведено нижче.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № З

за вересень ц.р. [5]

Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Сальдо на початок місяця по Головній книзі 5000 грн.

№ запису | Субрахунки
рахунку 14 | З кредиту рахунку 14 в дебет рахунків | Всього по кредиту

12 | 31 | 35 | 373 | 42 | 60 | 68 | 96

1 | Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі | 150 | 100 | 120 | 370

2 | Інші інвестиції пов'язаним сторонам | 1000 | 300 | 50 | 1350

3 | Інвестиції непов'я-заним сторонам | 2100 | 650 | 2750

РАЗОМ | 150 | 1000 | 100 | 2100 | 300 | 650 | 120 | 50 | 4470

Сальдо на кінець місяця 6500 грн. Як бачимо, в даному звітному періоді були здійснені наступні операції:

1. По інвестиціях пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі. Відображення повернення фінансових інвестицій у вигляді