стосується акціонерних товариств, то відповідно до ст. 37 Закону про господарські товариства їх статут обов'язково має містити таке: "строк і порядок виплати частки прибутку (дивідендів) один раз на рік за підсумками календарного року".
Приклад 4.1. Розподіл, нарахування і виплата дивідендів. Прибуток Відкритого акціонерного товариства "Конвалія" за минулий (2002) рік (що залишилася після оподаткування), за даними фінансового обліку становив 625 000 грн. На загальних зборах акціонерів було вирішено нарахувати дивіденди за минулий рік у сумі 0,024 коп. за одну просту акцію. Середньорічна кількість простих акцій становить 3 425 128 шт.
Дані про розподіл суми нарахованих дивідендів між засновниками та відображення їх в обліку наведено в табл. 4.1 і 4.2.
Таблиця 4.
Розподіл дивідендів (приклад 4.1) [20, 5-12]
№ пор. | Акціонери | Частка в статутно-му капі-талі, % | Кількість простих акцій | Сума дивідендів, грн. | Форма виплати
до виплати | авансовий внесок
1 | Фізичні особи – громадяни України | 75 | 2 568 846 | 61 652 | 18 496 | Готівкові грошові кошти через касу
2 | Юридичні особи – рези-денти України | 25 | 856 282 | 20 551 | 6165 | Грошові кошти через поточний рахунок
Разом | 100 | 3425 128 | 82203 | 24 661
Сума дивідендів до виплати: 34 251 287 – 0,024 = 82 203. Сума податку на дивіденди: 82 203 – 30 % = 24 661.
Таблиця 4.
Нарахування і виплата дивідендів (приклад 4.1) [20, 5-12]
№ пор. | Зміст операції | Бухгалтерський облік
Д-т | К-т | Сума, грн.
1 | Відображено використання частини "бухгалтерського" прибутку, отриманого за результатами звітного періоду, на виплату дивідендів | 441 | 443 | 82 203
2 | Відображено нарахування дивідендів | 443 | 671 | 82 203
3 | Утримано податок на дивіденди | 671 | 641 | 24 661
4 | Перераховано податок на дивіденди | 641 | 311 | 24661
5 | Виплачено дивіденди фізичним особам | 671 | 301 | 61 652
6 | Виплачено дивіденди юридичним особам | 671 | 311 | 20 551
Приклад 4.2. Розподіл, нарахування і виплата дивідендів. Прибуток минулого року (що залишився після оподаткування) за даними бухгалтерського обліку становив 225 000 грн. Зборами засновників було вирішено виділити на виплату дивідендів за минулий рік 150 000 грн.
Дані про розподіл суми нарахованих дивідендів між засновниками та відображення їх в обліку наведено в табл. 4.3-4.7.
Таблиця 4.
Розподіл дивідендів (приклад 4.2) [20, 5-12]
№ пор. | Засновник | Частка в статутному капіталі, % | Сума, грн. | Форма виплати –
Резиденти України – юридичні особи
1 | ТОВ "Берізка" | 20 | 30000 | Грошові кошти через поточний рахунок
2 | ВАТ "Тополя" | 24 | 36 000 | Товари (облікова вартість товарів – 19 500 гри) j
Фізична особа – громадянин України
3 | Сидоров А.А. | 10 | 15000 | Готівкові грошові кошти через касу
Нерезиденти України – юридичні особи
4 | "AVTEX"* | 30 | 45000 | Грошові кошти через поточний рахунок у EUR
5 | "GANDICAP"** | 16 | 24000 | Устаткування (залишкова вартість устаткування 19000 грн., знос – 3000 грн.)
* Міжнародного договору про запобігання подвійному оподаткуванню з країною нерезидента немає.
**Відповідно до міжнародного договору про запобігання подвійному оподаткуванню з країною нерезидента (при виконанні відповідних умов) ставка податку на дивіденди, що утримується в джерела виплати, становить 7,5 %.
Разом | 100 | 150 000
Таблиця 4.
Нарахування дивідендів (приклад 4.2) [20, 5-12]
№ пор. | Зміст операції | Бухгалтерський облік
Д-т | К-т | Сума, грн.
1 | Відображено використання частини "бухгалтер-ського" прибутку, отриманого за результатами звітного періоду, на виплату дивідендів | 441 | 443 | 150 000
2 | Відображено нарахування дивідендів | 443 | 671 | 150 000
Таблиця 4.
Виплата дивідендів юридичній особі – резиденту України (приклад 4.2) [20, 5-12]
№ пор. | Зміст операції | Бухгалтерський облік
Д-т | К-т | Сума, грн.
(Виплата дивідендів грошовими коштами
1 | Утримано податок на дивіденди (30 000 – 30 %) | 671 | 641 | 9000
2 | Виплачено дивіденди | 671 | 311 | 30000
3 | Перераховано податок на дивіденди | 641 | 311 | 9000
Виплата дивідендів товарами за бартерним договором
1 | Утримано податок на дивіденди (36 000 – 30 %) | 671 | 641 | 10800
2 | Відображено продаж товарів | 361 | 702 | 36 000
3 | Нараховано податкові зобов'язання по ПДВ | 702 | 641 | 7200
4 | Списано первісну вартість товарів | 902 | 28 | 19500
5 | Перераховано податок на дивіденди | 641 | 311 | 10800
Таблиця 4.
Виплата дивідендів фізичній особі – громадянину України [20, 5-12]
№ пор. | Зміст операції | Бухгалтерський облік
Д-т | К-т | Сума, грн.
Виплата дивідендів грошовими коштами через касу
1 | Утримано податок на дивіденди (15000 – 30 %) | 671 | 641 | 4500
2 | Виплачено дивіденди | 671 | 301 | 15000
3 | Перераховано податок на дивіденди | 641 | 311 | 4500
Сума дивідендів, з яких було утримано податок на прибуток при їх виплаті, відповідно до підпункту "т" п. 1 ст. 5 Декрету про прибутковий податок не включається в сукупний оподатковуваний дохід і тому не підлягає обкладанню прибутковим податком з громадян. Крім того, виходячи з визначення об'єктів оподаткування, установлених відповідними законами, на суму нарахованих дивідендів не нараховується (із суми
