Таблиця 4.

Виплата дивідендів юридичній особі – нерезиденту України [20, 5-12]

№ пор. | Зміст операції | Бухгалтерський облік

Д-т | К-т | Сума, гри

1 | Виплата дивідендів грошовими коштами | 641 | 6750

2 | Перераховано податок на доходи нерезидента України, отримані у вигляді дивідендів | 641 | 311 | 6750

3 | Перераховано грошові кошти на купівлю EUR | 333 | 311 | 45 000

4 | Утримано збір до Пенсійного фонду (45 000 – 1 %) | 671 | 651 | 450

5 | Сплачено банком збір до Пенсійного фонду | 651 | 333 | 450

6 | Відображено вартість комісійних послуг | 671 | 333 | 150

7 | Зараховано іноземну валюту на валютний рахунок І (курс НБУ – 5,7 грн. за 1 EUR) | 312 | 333 | EUR 7789

44 400

Перераховано дивіденди на користь нерезидента | 671 | 312 | EUR 7789

44 400

Виплата дивідендів устаткуванням за бартерним договором

1 | Утримано податок на доходи нерезидента України, отримані у вигляді дивідендів (24 000 – 7,5 %) | 671 | 641 | 1800

2 | Перераховано податок на доходи нерезидента України, отримані у вигляді дивідендів | 641 | 311 | 1800

3 | Вилучено із складу податкового кредиту по ПДВ суму, що відноситься до балансової вартості устаткування (методом "сторно") | 641 | 631 | 3000

4 | Включено до вартості устаткування суму, вилучену з податкового кредиту | 104 | 631 | 3000

5 | Відображено реалізацію устаткування | 362 | 742 | 24 000

6 | Списано знос устаткування | 131 | 104 | 3000

7 | Списано залишкову вартість устаткування | 972 | 104 | 19 000

8 | Виконано залік заборгованості | 671 | 362 | 24 000

9 | Списано на фінансові результати дохід від продажу устаткування | 742 | 793 | 24000

10 | Списано на фінансові результати залишкову вартість устаткування | 793 | 972 | 19 000

У податковому обліку порядок оподаткування дивідендів, що виплачуються нерезидентам, установлено ст. 13 Закону про прибуток. При виплаті дивідендів нерезидентам варто застосовувати ставку податку, зазначену в п. 13.7 ст. 13 Закону про прибуток, – 15 % від суми нарахованих дивідендів за умови, що інше не передбачено нормами міжнародних угод. Авансовий внесок податку сплачує емітент-резидент.

Реінвестиція дивідендів

Необхідно звернути увагу на передбачену законодавством пільгу по сплаті авансового внеску по податку на прибуток, сплаченого в зв'язку з нарахуванням (сплатою) дивідендів (підпункт 7.8.5 п. 7.8 ст. 7 Закону про прибуток). Вона застосовується у разі реінвестиції дивідендів, тобто їх виплати у вигляді акцій (часток, паїв) за умови, що така виплата не змінює часток (пропорцій) участі всіх акціонерів (власників) у статутному капіталі цього підприємства-емітента неза-ле-жно від того, чи були такі частки, паї належно зареєстровані (відображені в зміні до статутних документів) чи ні, а також у разі виплат дивідендів на користь інс-ти-тутів спільного інвестування. Приклад такого розрахунку наведено в табл. 4.8.

Не слід забувати, що при реінвестиції підприємство має внести відповідні зміни у свої установчі документи щодо збільшення розмірів статутного капіталу і зареєструвати їх у державній адміністрації за своїм місцезнаходженням. Для господарських товариств установлено п'ятиденний строк, впродовж якого вони повинні повідомити орган, який провів реєстрацію, про зміни в установчих документах (ст. 7 Закону про господарські товариства). У разі невиконання підприємством вимог щодо збереження часток участі власників у статутному фонді пільга не застосовується й авансовий внесок по податку на прибуток, сплачений у зв'язку з нарахуванням (сплатою) дивідендів, виплачується в повному обсязі.

Приклад 4.3. Реінвестиція дивідендів. Підприємство за підсумками звітного періоду одержало "бухгалтерський" прибуток у сумі 60 грн. Зборами засновників було вирішено нарахувати дивіденди і 50 % спрямувати на збільшення статутного капіталу. Зареєстровано відповідні зміни в установчих документах. При реінвестиції дивідендів співвідношення часток засновників у статутному капіталі не змінилося (табл. 4.8 і 4.9).

Таблиця 4.

Розподіл дивідендів для реінвестиції (приклад 4.3) [20, 5-12]

№ пор. | Засновники | До реінвестиції | Сума нарахо-ва-них диві-дендів, грн. | Після реінвестиції

Сума внеску заснов-ника, грн. | Частка засновника в статутному капіталі, % (гр. 3 : підсумок гр. – 100) | Сума внеску заснов-ника, грн. (гр. 3 + гр. 5) | Частка засновника в статутному капіталі, % (гр. 6 : підсумок гр. 6 – 100)

1 | Сидоров С.С. | 4500 | 30 | 9000 | 13500 | 30

2 | Іванова І.І. | 4500 | зо | 9000 | 13 500 | 30

3 | ТОВ "Дуб" | 3750 | 25 | 7500 | 11 250 | 25

4 | ПП "Веста" | 2250 | 15 | 4500 | 6750 | 15

Разом | 15000 | 100 | 30000 | 45 000 | 100

Таблиця 4.

Облік реінвестиції дивідендів (приклад 4.3) [20, 5-12]

№ пор. | Зміст операції | Бухгалтерський облік

Д-т | К-т | Сума, грн.

1 | Відображено використання "бухгалтерського" прибутку, отриманого за результатами звітного періоду, на нарахування дивідендів | 441 | 443 | 30 000

2 | Відображено нарахування дивідендів | 443 | 671 | 30 000

3 | Спрямовано дивіденди на збільшення статутного капіталу | 671 | 40 | 30000

У податковому обліку до валових доходів