підприємства-емітента не включається розмір реінвестованих дивідендів (без сплати податку на дивіденди). Така операція, як визначено підпунктом 4.2.5 п. 4.2. ст. 4 Закону про прибуток, є не чим іншим, як прямою інвестицією в підприємство. Суми грошових коштів або вартість майна, що надходять платникам податку у вигляді прямих інвестицій чи реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, не включаються у валовий дохід підприємства.
Тепер розглянемо порядок обкладання ПДВ операцій по виплаті дивідендів. Слід зазначити, що не є об'єктом обкладання ПДВ тільки ті операції по виплаті дивідендів, які здійснюються в грошовій формі або у формі цінних паперів (корпоративних прав). Це передбачено підпунктом 3.2.7 п. 3.2 ст. 3 Закону про ТТДВ. При виплаті дивідендів товарно-матеріальними цінностями податкові зобов'язання по ПДВ нараховуються на загальних підставах (відповідно до п. 4.2 ст. 4 Закону про ПДВ). При цьому база оподаткування ПДВ визначається за цінами, не меншими від звичайних, оскільки при цьому відбувається бартерна операція. Крім того, варто пам'ятати, що при виплаті дивідендів окремі їх одержувачі можуть бути пов'язаними з підприємством особами.
3.2. Облік на підприємстві, що одержує дивіденди
Виділимо дві групи підприємств, що одержують дивіденди від об'єкта інвестування:
1. Підприємства, що володіють акціями (частками в статутному капіталі) асоційованих, дочірніх або спільних підприємств.
2. Підприємства, що володіють акціями (частками в статутному капіталі) підприємств, які не можна віднести до асоційованих, дочірніх чи спільних підприємств.
У фінансовому обліку акції чи частка в статутному капіталі інших підприємств є активами, які утримуються підприємством-інвестором з метою збільшення прибутку, збільшення вартості капіталу або інших вигод для інвестора (в тому числі за рахунок дивідендів, які одержують). Такі активи підприємств-інвесторів називаються фінансовими інвестиціями (п. 4 П(С)БО 2). Відповідно до п. 7 П(С)БО 12 дивіденди, які підлягають одержанню за фінансовими інструментамими, відображуються як фінансовий дохід інвестора, крім випадків, коли такі надходження не відповідають критеріям визнання доходу, установленим П(С)БО 15. Дохід визнається в періоді ухвалення рішення про виплату дивідендів.
Сума визнаних дивідендів, які одержують підприємства першої групи, зменшує балансову вартість акцій (часток в статутному капіталі) асоційованих, дочірніх або спільних підприємств.
Суми дивідендів, які одержують підприємства другої групи, відображуються як фінансовий дохід інвестора.
Для узагальнення інформації про дивіденди, які одержують від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми або спільними підприємствами, призначено субрахунок 731 – "Дивіденди отримані" рахунку 73 "Інші фінансові доходи".
Розглянемо на прикладі відображення операцій з одержання дивідендів підприємствами другої групи.
Приклад 4.4. Облік одержаних дивідендів. Підприємство володіє пакетом акцій ВАТ "АТП 37". Загальна номінальна вартість пакета акцій становить 15 000 грн. Розмір статутного капіталу – 750 000 грн.
За підсумками звітного періоду підприємство одержало дивіденди по акціях у сумі 69 000 грн. Дивіденди одержано у вигляді грошових коштів, товарів і устаткування. Податок на дивіденди утримано ВАТ "АТП 37". Дані по отриманих дивідендах і відображенні в обліку наведено в табл. 10 і 11.
Таблиця 4.
Облік отриманих дивідендів (приклад 4.4) [20, 5-12]
№ пор. | Форми виплати дивідендів | Загальна сума, грн.
без ПДВ | ПДВ | з ПДВ
1 | Грошові кошти, отримані на поточний рахунок | 15000 | - | 15000
2 | Товари | 30000 | 6000 | 36000
3 | Устаткування | 15 000 | 3000 | 18000
РАЗОМ | 60000 | 9000 | 69000
Таблиця 4.
Відображення в обліку отриманих дивідендів (приклад 4.4) [20, 5-12]
№ пор. | Зміст операції | Бухгалтерський облік
Д-т | К-т | Сума, грн.
Нарахування дивідендів
1 | Відображено нарахування дивідендів, що підлягають одержанню | 373 | 731 | 69 000
Одержання дивідендів грошовими коштами
2 | Отримано дивіденди на поточний рахунок | 311 | 373 | 15000
Одержання дивідендів товарами
3 | Отримано товари | 281 | 373 | 30 000
4 | Відображено податковий кредит по ПДВ | 641 | 373 | 6000
Одержання дивідендів устаткуванням
5 | Отримано устаткування | 152 | 373 | 15000
6 | Відображено податковий кредит по ПДВ | 641 | 373 | 3000
7 | Відображено витрати на встановлення устаткування | 152 | 631 | 300
8 | Відображено податковий кредит по ПДВ | 641 | 631 | 60
9 | Введено в експлуатацію отримане устаткування | 104 | 152 | 15300
У податковому обліку юридичні особи – резиденти, що одержують дивіденди, згідно з підпунктом 7.8.6 п. 7.8 ст. 7 Закону про прибуток не включають їх суму до складу валового доходу (крім постійних представництв нерезидентів). Якщо дивіденди одержує платник податку – резидент із джерелом їх виплати від нерезидента, то платник податку включає суму отриманих дивідендів до складу валового доходу за результатами податкового періоду, на який припадає одержання таких дивідендів.
Юридичні особи, що одержують доходи у вигляді дивідендів під нерезидентів, повинні включати їх до складу валового доходу відповідно до підпункту 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону про прибуток.
Суми податку, сплачені підприємством – власником корпоративних прав в інших країнах з доходів, отриманих від нерезидентів у вигляді дивідендів, не зараховуються в зменшення податкових зобов'язань по податку на прибуток (п. .3 ст. 19 Закону про прибуток).
Однак якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж передбачені зазначеним Законом, застосовуються норми міжнародного права (п. 18.1 ст. 18 Закону про прибуток).
3.3. Відображення виплачених дивідендів у податковій звітності
3.3.1. Звітність про доходи нерезидентів
Якщо Вам довелось зробити виплату дивідендів засновнику (акціонеру) – нерезиденту України, що, безумовно, дуже добре для нерезидента, то Вам потрібно буде заповнити
