№ 4
за липень ц.р.
Рахунок 50 "Довгострокові позики"
№ | Найменування позикодавця | Сальдо на 01.01. | Термін погашення кредиту (позики) | З кредиту рахунка 50 у дебет рахунків | Разом по кредиту | Дебетовий оборот по рахунку 50 | Сальдо на 31.01.
311 | 511 | 601 | 684
2 | "Україна"– | 30.09.2003 | 1000 | 1000– | 1000
2 | "Аваль" | 5000 | 01.07.2001– | 5000–
3 | "Україна"– | 01.05.2002 | 5500 | 5500– | 5500
РАЗОМ | 50000 | 1000 | 5500 | 6500 | 5000 | 6500
Відмітки
Аналізуючи журнал-ордер № 4, можна побачити, що підприємство протягом січня взяло у банка "Україна" дві позики з різними строками погашення (до 30.09.2003 та до 01.05. 2002), а позику банку "Аваль" довгостроково погасило.
Тобто журнал-ордер № 4 надає інформацію в аналітичному розрізі.
Інформація про довгострокові кредити банку у і фінансові звітності відображається так.
У формі № 1 "Баланс" на дату балансу вказується:
у рядку 440 "Довгострокові кредити банків" – сальдо субрахунку 501 "Довгострокові кредити банків в національній валюті"
у рядку 510 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" – сальдо субрахунку 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті"
у рядку 610 "Інші поточні зобов'язання" відображається сальдо субрахунків 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
У формі 2 "Звіт про фінансові результати" за звітний період у рядку і 140 "Фінансові витрати" відображаються обороти субрахунку 951 "Відсотки за кредит" за відповідний звітний період.
В формі 3 "Звіт про рух грошових коштів сума довгострокових позик відображається в ряд. 320 та 340.
Заповнення розділу "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу вимагає здійснення чітких розрахунків. Проілюструємо це на прикладі.
ПРИКЛАД
ВАТ "Рибторг" отримало довгостроковий кредит для модернізації основних засобів на суму 200000 грн. строком на три роки під 55 % річних. Розглянемо різноманітні варіанти Погашення кредиту.
Варіант 1
Відсотки виплачуються щорічно. Сума кредиту повертається в кінці року.
Сума відсотків, яка підлягає сплаті, щороку: 200000 грн. Ч 55 % = 110000 грн.
В кінці першого і другого років сума позики (200000 грн.) відображається в розділі III "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу. В кінці третього року ця сума переміститься в статтю "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях " розділу IV.
Варіант 2
Сума кредиту повертається єдиним платежем в кінці строку договору, який включає суму позики і суму відсотків. Оскільки відсотки додаються до суми позики, то в цьому випадку застосовується принцип складних відсотків.
Сума, яка підлягає виплаті в кінці строку договору:
200000 Ч (1 + 0,55)3 = 744775 грн.
Відображення в звітності.
В кінці першого року:
200000 Ч (1+0,55) = 310000 грн.
В кінці другого року: | В розділі III "Довгострокові зобов'язання"
В кінці третього року: 200000 Ч (1 + 0,55)3 = 744775 грн. в статті "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях".
Варіант 3
Сума відсотків нараховується одразу, і кредит видається вже без відсотків. Такий вид нарахування відсотків типовий для операцій з облігаціями.
Ставка відсотку при нарахуванні відсотку в момент видачі позики:
1 – 1 / (1 + 0,55) = 0,35484.
Відображення в звітності
Залишок позики в момент отримання позики:
200000 Ч (1 – 0,35484)3 = 53707 грн.
Залишок позики в кінці першого року:
200000 Ч (1 – 0.35484)2 = 83246 грн.
Залишок позики в кінці другого року:
200000 Ч (1 – 0,35484) = 129032 грн.
В кінці третього року:
200000 Ч (1 – 0,35484)° = 200000 грн. | В розділі III "Довгострокові зобов'язання"
Варіант 4
Кредит повертається щорічними рівномірними виплатами, що включають як суму позики, так і суми відсотків по ньому. Сума щорічних виплат становить:
200000 / [(1 / 1,55) + (1 / 1,552) + (1 / 1,553)] = 150384 грн.
Відображення в звітності.
В момент отримання кредиту:
поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях:
150384 – 200 000 Ч 55 % = 4038 грн.
довгострокова заборгованість:
200000 – 40384 = 159616 грн.
В кінці звітного року:
поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях:
150384 – 159616 Ч 55 %= 62595 грн.
довгострокова заборгованість:
159616 – 62595 = 97021 грн. В кінці другого року:
поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях: 97021 грн.
В кінці третього року сума відсотків складе:
97021 Ч 55 % = 5333362 грн.
3.2. Облік довгострокових векселів виданих
При обліку довгострокових векселів слід бути дуже уважним: згідно з п. 7 П(С)БО 11 вони будуть відноситись до розряду "Інших довгострокових зобов'язань", а в облікових регістрах – на однойменному рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" векселів не буде. Облік розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 51 "Довгострокові векселі видані".
Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел майна. Рахунок 51 "Довгострокові векселі видані" має такі субрахунки: 511 "Довгострокові векселі, видані в національній валюті"; 512 "Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті". По кредиту рахунку 51 "Довгострокові векселі видані" відображається видача векселя в забезпечення заборгованості за одержані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи та за іншими операціями, по дебету –погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем. Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем.
Облік довгострокових векселів виданих наведено в таблиці 3.2.
Таблиця 3.
Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових векселів виданих [10, 90]
№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки
Дебет | Кредит
1 | 2 | 3 | 4
1 | Видано довгостроковий вексель в погашення заборгованості перед постачальниками | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | 511 "Довгострокові векселі, видані в національній валюті"
2 | Відображена негативна курсова різниця по довгострокових векселях, виданих в іноземній
