професійного судження бухгалтера про дане питання.
Важливо підкреслити, що в системі США можуть переглядатися норми амортизації, але сама оцінка об'єкту перегляду не підлягає. Це пов'язано з тим, що, змінюючи оцінку, бухгалтер порушує принцип відповідності – співставлення раніше понесених витрат з отриманими в даному звітному періоді доходами, – що викривляє фінансовий результат та призводить до необґрунтованої зміни оподатковуваного прибутку.
В Данії амортизаційні ставки існують окремо для фінансового та податкового обліку. Зазвичай тут використовують прямолінійний метод (будівлі та споруди – 50-100 років; основні виробничі засоби – починаючи з 3 років). Практика капіталізації фінансових витрат на створення власних активів протягом періоду, коли вони стають придатними до використання, в Данії законом дозволяється, однак широкого визнання не набула.
В таблиці 2.4 показано методи нарахування амортизації, які переважають в різних країнах.
Таблиця 2.
Методи нарахування амортизації основних засобів, що переважають в різних країнах [6, 309]
Країна | Метод нарахування амортизації
Бельгія | Прямолінійний або принцип зниження відрахувань
Великобританія, Ірландія | Норма податкового законодавства
Греція | Норма податкового законодавства
Данія | Прямолінійний
Італія | Норма податкового законодавства (прискорений метод)
Люксембург | Прямолінійний
Німеччина | Прямолінійний
Португалія | Лише прямолінійний
Франція | Прямолінійний
Швеція | Прямолінійний
2.3. Облік вибуття основних засобів
В більшості країн спостерігається наступний підхід щодо відображення в обліку вибуття основних засобів: списується початкова вартість та накопичений знос основних засобів, що вибувають, обліковуються будь-які доходи від вибуття та прибуток чи збиток від вибуття. Ця інформація оформлюється складною проводкою, складовим елементом якої буде запит по дебету чи кредиту відповідного рахунку збитку чи рахунку прибутку від вибуття. Такі прибутки чи збитки класифікуються в звіті про прибутки та збитки як випадкові, за виключенням тих, що виникли в результаті ліквідації основних засобів в результаті надзвичайних подій. Обов'язково здійснюється донарахування зносу основного засобу, що вибув протягом року, а знос нараховується в кінці року (коригуюча проводка).
В США, якщо очікується, що підприємство понесе значні витрати в результаті ліквідації основного засобу, вони списуються протягом всього терміну корисного використання основного засобу. Здійснюється це шляхом:
зменшення ліквідаційної вартості і відповідно збільшення суми, що списується, та величини щорічного зносу, що нараховується;
відображення таких витрат як самостійної статті таким чином, щоб в кінці повністю покрити зобов'язання по таких витратах.
В Німеччині, якщо очікується значне зниження вартості активу до закінчення нормативного строку експлуатації, вимагається нараховувати понаднормативну амортизацію. Однак якщо раніше існуючі причини для понаднормативного списання зникають, відновлення списаних сум проводиться лише тоді, коли це не призводить до збільшення податкових зобов'язань підприємства. Організації, які не мають статусу юридичної особи, мають більше свободи дій: списання здійснюється, виходячи з так званого "обґрунтованого., комерційного судження" і не відновлюється за жодних обставин.
Цікавим моментом є те, що у Франції виручка від реалізації основних засобів відноситься на доходи екстраординарної діяльності.
Розділ 3. Особливості відображення в обліку зарубіжних країн орендних операцій та операцій з нематеріальними активами
3.1. Особливості відображення в обліку орендних операцій
В більшості країн особлива увага приділяється фінансовій оренді основних засобів (табл. 3.1), яка розглядається як довгострокова. Відображення ж в обліку короткострокової (операційної) оренди регулюється самими підприємствами.
Таблиця 3.
Основні відмінності щодо обліку орендних операцій за кордоном [6, 311]
Країна | Оренда
Бельгія | Орендні угоди відображаються в бухгалтерських документах орендаря як матеріальний актив. Орендодавець трактує фінансову оренду як продаж, при цьому несплачені орендні платежі, дискон-товані до поточної вартості, обліковуються як фінансовий актив
Великобри-танія, Ірландія | Фінансова оренда повинна обліковуватись орендарем як актив і пасив для виплати орендних платежів в майбутньому. На практиці оренда відображається як фінансова, якщо на початку орендної угоди вартість мінімально встановлених орендних виплат, включаючи перший внесок орендаря, покриває майже всю (90 %) вартість активу, що орендується
Греція | Всі види оренди відображаються як короткострокові. Але і орендо-давець, і орендар можуть враховувати в пам'ятній бухгалтерській записці деякі деталі, які стосуються фінансової оренди
Данія | Єдина вимога закону – надання інформації про орендні витрати та вимоги, які виникли в результаті укладання орендної угоди. На практиці майже всі підприємства обліковують будь-яку оренду як короткострокову
Естонія | Всі орендні угоди поділяються на оренду користування (не більше одного року) капіталізовану оренду (лізинг) та зворотний лізинг (майно передається в оренду лізинговій фірмі, а остання здає це майно в лізинг колишньому власнику)
Іспанія | Орендовані основні засоби вважаються нематеріальними активами та повинні відображатися в балансі, коли за економічними причинами немає жодних сумнівів в тому, що опціон (право на викуп) буде використаний. Проценти за наданий кредит розглядаються як витрати, які підлягають розподілу протягом всього строку дії орендної угоди
Італія | Оренда всіх видів розглядається як короткострокова
Нідерланди | До фінансової оренди відносять ті види угод, за якими юридичне право власності на орендований засіб залишається у орендодавця, але всі економічні ризики переходять на орендаря, який повинен її капіталізувати. Облік операційного та фінансового лізингу в цілому відповідає МСБО, хоча в Нідерландах, на відміну від МСБО, немає конкретних, вимог щодо обліку у орендодавця
Німеччина | Торговий кодекс передбачає капіталізацію фінансової оренди. Орендні угоди укладаються таким чином, щоб вони не підпадали під категорію фінансової оренди
Португалія | Орендні операції виступають яскравим прикладом застосування на практиці принципу превалювання сутності над формою. До фінансової оренди відносять угоди, які дають право орендарю придбати власність, яку він орендує, при цьому її вартість включається до його активів та пасивів. В міру виплати орендних платежів витрати на них розподіляються між виплатами за зобов'язаннями та
