та взаємозв'язків підприємства з метою показу розподілу відповідальності. Такі схеми іноді доповнюються описом функцій, виконуваних персоналом, щоб показати, як працює система в цілому.
Проти такого підходу є ряд заперечень щодо їх ефективності:
розробка схем є досить довільним процесом;
у схемах немає відповіді на питання про оптимальний
спосіб перетворення даних в інформацію від входу до виходу;
схеми розраховані на ручний спосіб обробки інформації, а не з допомогою комп'ютерів, що вимагають замість архаїчних інших способів мови;
не схеми, а модель управління в кібернетичній формі
відповідає сучасному рівню розвитку підприємництва [20, 124].
Управління підприємством слід розуміти як дещо більше, ніж просто взаємодію працівників апарату управління, воно повинно ґрунтуватись на знанні інформатики, теорії управління, структури інформаційних ресурсів і потоків, методів обробки інформації, її стискання та інших аспектів роботи з інформацією. Відповідно до цього, облік у якості фільтра інформаційних ресурсів повинен бути організований на тих самих принципах, що і система управління. Між системою управління та підсистемою обліку, який виступає частиною системи управління, повинна бути повна узгодженість щодо формування інформаційних ресурсів та принципів обробки інформації.
1.2. Стан та майбутнє розвитку управлінського обліку
В умовах ринкової економіки в бухгалтерському бухгалтерського \ обліку виділяють дві відносно самостійні гілки: фінансовий і управлінський облік. Мета першого – забезпечити певною інформацією зовнішніх користувачів, до яких належать акціонери, податкові органи, кредитори, інвестори та ін. Інформація для цієї групи користувачів подається у вигляді оприлюднених річних звітів, тобто результативні дані в системі фінансового обліку, як правило, є загальнодоступними. Управлінський облік призначений для генерування інформації лінійним і функціональним керівникам фірми. Дані в системі бухгалтерського управлінського обліку вже не є загальнодоступними. Поділ бухгалтерського обліку на дві гілки пропагується в основному представниками англо-американської школи.
До недавнього часу, у вітчизняній теорії та практиці не було прийнято виділяти в межах єдиного обліку такі його класифікаційні групи, як фінансовий та управлінський облік. Та, на сьогодні у вітчизняній практиці в підручниках та навчальних посібниках з бухгалтерського обліку така тенденція прослідковується . При цьому фінансовий та управлінський облік більшість авторів (зокрема, Ю.А. Бабаев, Й.Я. Даньків, A.M. Кузьмінський, Ю.А. Кузьмінський М.І. Кутер, М.Р. Лучко, М.Я. Отстал'юк, Д.А. Панков, та ін.) вважають класифікаційними групами бухгалтерського обліку. Однак, існують й інші думки: 1) управлінський облік є структурним компонентом господарського обліку, разом з іншими його структурними компонентами: бухгалтерським та статистичним обліком (М.Т. Білуха); 2) управлінський облік є продовженням фінансового обліку (Т.П. Карпова); 3) управлінський облік становить самостійну частину бухгалтерського обліку, має свій предмет, метод, завдання (М.С. Пушкар).
Але постає питання: а чи доречним є такий поділ, яка основна мета такого поділу, можливо, цей поділ є лише "сліпим" копіюванням зарубіжного досвіду? Адже, не будучи названим, "фінансовий" облік достатньо успішно забезпечував відображення на бухгалтерських рахунках необхідних фактів господарського життя, формував бухгалтерську звітність. При цьому значна увага приділялась розширенню та посиленню функцій бухгалтерського обліку, використанню його аналітичного потенціалу в якості головного і достовірного джерела управлінської інформації, методам її аналізу з метою формування управлінських рішень. Не маючи назву, "управлінський" обік забезпечував управління підприємством "необхідною оперативною та поточною інформацією про фактичні та планові витрати, собівартість продукції, про фінансові результати структурних підрозділів підприємства, про ефективність господарської діяльності в цілому по підприємству [6, 465].
Д.А. Панков, М.С. Пушкар, наприклад, вважають, що саме ринкові економічні системи призвели до появи ряду об'єктивних причин, через які єдиний системний бухгалтерський облік почали поділяти на фінансовий та управлінський.
Поділ бухгалтерського обліку на фінансовий та управлінський зумовлений тим, на думку більшості авторів, яка і кому подається інформація, сформована за даними бухгалтерського обліку. Так, фінансовий облік призначений для надання інформації зовнішнім користувачам, а управлінський – внутрішнім. Хоча і в цьому аспекті також є спірні моменти. Наприклад, Даньків Й.Я., Лучко М.Р., Отстап'юк М.Я. зазначають, що "фінансовий облік формує інформацію, яка використовується як на власному підприємстві, так і зовнішніми споживачами; управлінський облік – формує інформацію для внутрішніх споживачів" [9, 12]; Бабаев Ю.А. вважає, що "фінансовий облік – це система збору облікової інформації, яка забезпечує бухгалтерське оформлення і реєстрацію господарських операцій, а також складання фінансової звітності. Дані фінансового обліку використовуються всередині підприємства керівниками різних рівнів і зовнішніми користувачами. Управлінський облік призначений для збору облікової інформації, яка використовується всередині підприємства керівниками різних рівнів" [1, 9]. Як видно з цих визначень, виявляється: як фінансовий, так і управлінський облік мають єдину мету. І знову постає питання: навіщо існує поділ єдиної системи бухгалтерського обліку на фінансовий і управлінський?
Інші автори, зокрема М.І. Кутер, вважають, що "в фінансовому обліку формується інформація про поточні витрати в поелементному розрізі і доходах підприємства, про розміри дебіторської і кредиторської. заборгованості, величину фінансових інвестицій ..., яка необхідна для складання фінансової звітності. Управлінський облік розширює і деталізує дані фінансового обліку, охоплюючи виробничі операції" [11, 38]; М.С. Пушкар зазначає, що "управлінський облік обмежується в основному деталізацією аналітичного обліку витрат на виробництво, створенням формування собівартості на основі норм витрачання ресурсів підприємства. ...він (управлінський облік) базується на даних фінансового обліку" [19].
Наведемо також думку проф. М.Т. Білухи "... внутрішньогосподарський (управлінський) облік має функції надання інформації для оперативного (внутрішнього) управління діяльністю підприємства. Сюди, наприклад, відноситься облік і контроль виконання змінних завдань випуску продукції у встановленій номенклатурі, виконання договорів поставки продукції, а також облік явок на роботу працівників тощо" [4, 6-7]. Але де ж в цих завданнях внутрішнього
