Для розрахунку середньорічної (середньозваженої – за менший, ніж рік, період) кількості простих акцій, що перебувають в обігу, використовуються дані реєстру акціонерів на перше число кожного місяця звітного періоду чи на іншу дату, якщо випуск, викуп і анулювання акцій відбувалися на іншу, ніж початок місяця, дату. Реєстр акціонерів – це перелік власників акцій, складений за станом на будь-яку дату, що дає змогу ідентифікувати цих власників, кількість належних їм акцій та обтяження акцій зобов'язаннями.

Застосування середньорічної (середньозваженої) величини простих акцій у обігу дає змогу враховувати зміни акціонерного капіталу, інвестованого в бізнес, залежно від кількості акцій, що випускаються і вилучаються з обігу. Оскільки капітал інвестується в міру випуску і розміщення акцій, то й прибуток на інвестований капітал створюється (формується) поступово. Тому акціонерний капітал, виражений еквівалентом акцій, що припадають на нього, включається в розрахунок прибутку на одну просту акцію в тому ступені, у якому він безпосередньо бере участь у створенні чистого прибутку відкритого акціонерного товариства.

Випущені в обіг акції включаються в розрахунок визначення середньорічної (середньозваженої) кількості акцій в обігу за датою:

1) виникнення дебіторської заборгованості (принцип нарахування), якщо їх придбання здійснюється сплатою грошовими коштами. Такою самою датою приймаються в розрахунок власні акції, раніше викуплені і згодом продані;

2) визнання (зарахування) активу відкритим акціонерним товариством, а також надання останньому послуг (робіт), якщо оплата випущених акцій здійснюється у формах натуралізованої економіки (бартер);

3) погашення зобов'язань з виплати дивідендів, якщо випущені акції розміщуються в оплату дивідендів;

4) припинення нарахування відсотків за фінансовими зобов'язаннями або за датою погашення самого фінансового зобов'язання (наприклад, по облігації, випущеній відкритим акціонерним товариством), якщо випуск акцій передбачено для заміни (конвертації) фінансових зобов'язань;

5) погашення зобов'язань (кредиторської заборгованості) відкритого акціонерного товариства, якщо випущені акції розміщуються для погашення боргів.

Розглянемо приклад обчислення середньозваженої кількості акцій за дев'ять місяців 2001 p.

За даними реєстру акціонерів на початок 2001 p. число простих акцій, що перебувають в обігу, становило 1000 шт.

1 березня 2001 p. випущено додатково простих акцій, оплачених грошима, – 800 шт.; 1 серпня 2001 p. викуплено простих акцій в акціонерів – 400 шт.

Середньозважена кількість простих акцій в обігу становитиме:

1000 · 2/9 + 1800 · 5/9 + 1400 · 2/9 = 1518 шт.

У разі зміни кількості простих акцій в обігу в результаті подій, що не мають впливу на зміни активів відкритого акціонерного товариства, здійснюється коригування (перерахунок) кількості простих акцій в обігу за звітний період та аналогічний період минулого року. Це потрібно для зіставності кількості простих акцій в обігу, що відображають розмір акціонерного капіталу, який брав участь у створенні прибутку за ці періоди. Як відомо, ПБО 3 "Звіт про фінансові результати" передбачає відображення показників за звітний період і за аналогічний період минулого року. Якщо перелічена кількість простих акцій, то це відповідно відіб'ється на розмірі чистого прибутку і скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію.

До подій, що не приводять до зміни активів акціонерного товариства, належать:

1) випуск акцій для виплати дивідендів;

2) зменшення номінальної вартості акцій (дроблення акцій);

3) збільшення номінальної вартості акцій (консолідація акцій);

4) злиття підприємств.

У перших трьох випадках розміщення простих акцій акціонерним товариством здійснюється без оплати через розподіл серед акціонерів пропорційно до їх частки в статутному капіталі, що не має впливу ні на структуру відносин власності, ні на розподіл прибутку серед акціонерів.

Коригування кількості простих акцій в обігу і чистого прибутку на одну просту акцію здійснюється у разі розміщення акцій за пільговою ціною, коли акціонери отримують переважне право покупки акцій за ціною, нижчою від ринкової. Відмінність між акціями пільгової емісії та акціями в оплату дивідендів полягає в тому, що в першому випадку акціонеру потрібно заплатити якусь суму за реалізацію прав на отримання додаткових акцій, а в другому – реалізація прав на отримання додаткових акцій проходить для акціонерів замість дивідендів.

Можна також говорити про те, що при підписці на акції за пільговою ціною акціонери одержують частину акцій безплатно як виплату дивідендів акціями в сумі перевищення ринкової (середньої) ціни акції над пільговою (більш низькою) ціною їх продажу. У розрахунок скоригованого чистого прибутку включається як така, що має розбавляючий ефект, кількість безплатно отриманих акцій, яка визначається як різниця між кількістю розміщених простих акцій і кількістю простих акцій, що могли б бути розміщені за одержану суму від їх продажу за умови їх реалізації акціонерам за ринковою (середньою) ціною. Приклад розрахунку скоригованої кількості простих акцій і скоригованого прибутку на одну просту акцію наведено в додатку 3 до ПБО 24.

На відміну від випуску акцій за пільговою ціною випуск простих акцій у результаті конвертації облігацій і привілейованих акцій здійснюється за ринковою ціною і приводить до збільшення статутного капіталу акціонерного товариства в розмірі, обчисленому як можливий на момент випуску потенційних простих акцій. При конвертації облігацій і привілейованих акцій у прості акції перерахування показників скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію і скоригованої кількості простих акцій в обігу за аналогічний період минулого року не здійснюється.

Виходячи із зафіксованого в ст. 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" принципу обачності, що зобов'язує застосовувати в бухгалтерському обліку методи оцінки, які запобігають завищенню активів і доходів підприємства, у розрахунок