які проводяться із заробітної плати, представляють собою форму стягнення з працівників лікарні податків та інших платежів. Згідно з діючим законодавством, з заробітної плати робочих та службовців бухгалтерія підприємства утримує податок з доходів фізичних осіб (див. табл. 3.2), суми по виконавчих листах, по виконавчим надписам нотаріальних органів; грошові нарахування, які державними органами контролю, штрафи, які встановлюються в адміністративному порядку. З заробітної плати також утримується :
1-2% - у Пенсійний фонд;
1,0% - у фонд соціального страхування;
1% - профспілкові внески (див. табл. 3.4).
0,5% - фонд безробіття.
Таблиця 3.2
Проводки про утримання прибуткового податку
Зміст операції | Дт | Кт
Утримання прибуткового податку | 661 | 641
Перерахування прибуткового податку | 641 | 311
Після утримання прибуткового податку проводиться відрахування аліментів:
на 1 дитину - 25 %
на 2 дитини - 33 %
на 3 і більше - 50 %
Кожний місяць утримуються профспілкові взноси у розмірі 1 %. Також утримуються суми авансів за першу половину місяця. По виконавчим листам за рішенням суду або фінансових органів із заробітної плати робітників та службовців утримується сума на користь третьої особи. Крім того, на підприємство можуть надходити документи з виконавчим підписом про одноразове відшкодування за безкоштовний проїзд, за порушення суспільного порядку. Утримання проводиться або в установленій сумі, або у визначеному проценті. Документи, які надійшли реєструються у спеціальній книзі за прізвищами та табельними номерами.
Після нарахування суми заробітної плати бухгалтерія проводить розрахування утримань. Різниця між нарахованою сумою заробітної плати та утримань представляє суму до видачі для кожного робітника. В залежності від договору заробітна плата робітника може виплачуватись один або два рази у місяць. В останньому випадку в першу половину місяця видається аванс, а в другу - проводиться повний розрахунок заробітної плати за місяць. Грошові кошти для виплати заробітної плати підприємство отримує по чеку розрахункового рахунку банку. Разом з чеком підприємство представляє банку всі необхідні платіжні документи по перерахуванням іншим організаціям та особам, на користь яких пройшло утримання із заробітної плати. Видача заробітної плати проводиться за платіжною відомістю. В ній заповнюється табельний номер робітника, його П.І.П. Дані вносяться у відомість на основі відповідних первинних документів. По кожному робітнику вносять суми заробітної плати, включаючи всі види оплати, тобто премії, доплати за роботу у нічний час, за роботу у святкові дні, надбавки за вислугу років, а також всі види оплат, які не входять до фонду заробітної плати - по лікарняних листах, одноразова винагорода. Підраховується загальна сума чисельної заробітної плати. Далі вказуються усі утримання та відрахування (прибутковий податок, внески у Пенсійний фонд, у фонд обовязкового соціального страхування, на випадок безробіття, аліменти, аванс та інші). Підраховується загальна сума утримань та визначається сума, яка буде відображається до виплати.
Розрахунково-платіжна відомість підписується керівником облікового апарату та головним бухгалтером. На основі відомості заповнюється платіжна відомість для видачі заробітної плати робочим та службовцям. Платіжна відомість передається в касу для виплати заробітної плати робітникам під розписку, яка затверджує отримання грошей або по довіреності. Заробітна плата виплачується в трьохденний строк, враховуючи день отримання грошей з розрахункового рахунку. По закінченні встановленого строку в платіжній відомості напроти прізвища особи, яка не одержала заробітну плату касир ставить штемпель або від руки пише “Депоновано”. Після підраховується по кожній платіжній відомості й записується на титульній частині відомості фактично виплачену суму, суму заробітної плати, яка підлягає депонуванню і звіряють їх з загальним підсумком по відомості. По даним касового звіту у переліку розрахунково-платіжних документів проставляються суми виплаченої і депонованої заробітної плати, а потім підсумок звіряють з залишком по рахунку 661. Бухгалтер, який одержав касовий звіт перевіряє по відомості правильність депонованої заробітної плати і записує суму по кожному депоненту у реєстр депонентів невиданої заробітної плати. Депонентська заборгованість виплачується в установленому порядку по видатковим касовим ордерам. По закінченні трьох років строку позовної давності сума незатребуваної заробітної плати перераховується до бюджету.
3.3 Утримання і вирахування заробітної плати
Прибутковий податок має значне фіскальне значення в структурі зведеного бюджету держави. У 2002р. цей показник склав - 27% від усіх надходжень у бюджет. То все ж з метою реформування діючого податкового законодавства та залучення додаткових коштів до бюджетів Верховною Радою України 22 травня 2003 р. прийнятий Закон "Про податок з доходів фізичних осіб "№ 889-IV, який прийшов на зміну Декрету КМУ "Проприбутковий податок з громадян "від ЗО квітня 1993 p. N 43-93. Дія нового закону про оподаткування доходів фізичних осіб розпочинається з 1 січня 2004 р.
Закон "Про податок з доходів фізичних осіб" передбачає введення ^єдиної ставки податку замість шкали оподаткування,1^ застосування категорії податкового кредиту, ^>зміни бази при визначенні сум, на які зменшується оподаткований дохід та ін.
Об'єкти та суб'єкти оподаткування
Нормами податкового законодавства передбачено, що нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені на умовах взаємності міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, щодо доходів, одержуваних ним безпосередньо від здійснення такої дипломатичної чи прирівняноїдонеїтаким міжнародним договором іншої діяльності, звільняється від оподаткування або не є платником податку з доходів фізичних осіб.
У випадку, коли платник податку помирає або визнається судом померлим
чи безвісно відсутнім, податок за останній податковий період справляється з доходів такого платника податку при відкритті спадщини, з урахуванням обмежень,