Загальні принципи, пропорції, строки та методи розподілу активів під час реорганізації підприємства поділом чи виокремленням визначаються в угоді про реорганізацію.

Спинимося на деяких найістотніших особливостях складання роздільного балансу.

Перший розділ активу. У результаті реорганізації за підприємствами, що відокремлюються, закріпляються основні фонди. Майно має розподілятися за принципом виокремлення цілісних майнових комплексів усіх структурних підрозділів підприємств. Вартість основних фондів, які передаються новоутвореним суб'єктам господарювання, визначається на підставі інвентаризації. Складність тут полягає в об'єктивному оцінюванні вартості окремих об'єктів основних фондів, оскільки балансова вартість майна підприємства, як правило, не відбиває його реальної ринкової ціни. У разі потреби на підприємство запрошується експерт з оцінювання вартості майна. Іншою особливістю є те, що основні фонди не завжди розподіляються пропорційно за окремими об'єктами. Так, деякі види нерухомості, нематеріальних активів чи устаткування можуть використовуватися в одних структурних підрозділах і бути не потрібними іншим. Такі об'єкти в повному обсязі передаються підприємствам, що створюються на базі відповідних структурних підрозділів.

Коли підприємство, що реорганізується, має довгострокові фінансові вкладення, у період підготовки до реорганізації слід вивчити можливість їх реалізації, аби одержані кошти спрямувати на погашення заборгованості підприємства.

Другий розділ активу. Коли йдеться про розподіл запасів сировини та матеріалів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, незавершеного виробництва, готової продукції, має також діяти принцип виокремлення цілісного майнового комплексу кожного структурного підрозділу підприємства. Саме тому деякі види оборотних активів у повному обсязі можуть перейти до одних новоутворених підприємств, а решта – до інших. Тут також постає проблема об'єктивного оцінювання вартості майна, особливо це стосується залишків неліквідних оборотних активів (деякі види комплектуючих, готова продукція тощо).

Перед розподілом окремих статей грошових коштів та розрахунків слід провести інвентаризацію дебіторської заборгованості, щоб виявити нереальну та безнадійну заборгованість і її списати в установленому порядку, вилучивши з розподілу. Залишок грошових коштів та дебіторської заборгованості розподіляється відповідно до частки активів, які передаються тому чи іншому підприємству. Угодою про реорганізацію може бути передбачено особливий порядок розподілу обігових коштів та дебіторської заборгованості.

Перший розділ пасиву. Тут відбивається власний капітал підприємства. Основними складовими власного капіталу є статутний фонд, додатковий капітал, резервний фонд та нерозподілений прибуток (непокриті збитки). За загальним правилом зазначені статті мають розподілятися відповідно до частки активів, якою наділяються новоутворені підприємства. Якщо збитки неможливо покрити, то вони розподіляються пропорційно до суми статутного фонду між новоутвореними підприємствами. Може бути узгоджено також особливий порядок розподілу збитків. Якщо велика їх частина виникла через неефективну діяльність одного з підрозділів, то згідно з відповідним рішенням на підприємство, яке створюється на базі цього підрозділу, може бути списана більша частина збитків.

Другий та третій розділи пасиву. Порядок розподілу заборгованості визначається комісією з реорганізації підприємства на підставі аналізу напрямків використання одержаних кредитів та причин виникнення кредиторської заборгованості. При цьому має діяти правило, згідно з яким основний тягар погашення кредитів банку припадає на підприємства, які утворюються на базі структурних підрозділів, котрі використовували більшу частину кредитних ресурсів для оновлення свого виробництва, модернізації тощо. Якщо кредиторська заборгованість утворилася внаслідок невиконання одним зі структурних підрозділів зобов'язань з відвантаження продукції, то підприємству, створеному на його базі, за розподільним балансом має бути передана відповідна частка заборгованості. Проте загалом слід додержувати пропорційності між часткою активів, якими наділяються новоутворені підприємства, та часткою належних їм пасивів.

Приклад розподільного балансу, який був складений в результаті реорганізації ВАТ "ЦУКОР" виокремленням із нього трьох підприємств – AT -1; АТ-2; АТ-3, – наведено в табл. 3.1.

Таблиця 3.

Розподільний баланс, тис. грн., ВАТ "Цукор" [33, 240]

АКТИВ | На початок року | На кінець звіт-ного періоду | АТ-1 | АТ-2 | АТ-3 | ВАТ "Цукор" | ПАСИВ | На початок року | На кінець звіт-ного періоду | АТ-1 | АТ-2 | АТ-3 | ВАТ "Цукор"

1. Основні засоби та інші поза-оборот-ні активи |

5000 |

3800 |

1140 |

760 |

380 |

1520 | 1. Джерела власних та прирівняних до них коштів | 2000 | 1800 | 540 | 360 | 180 | 720

У тому числі: | У тому числі:–

залишкова вар-– | статутний фонд | 1500 | 1500 | 450 | 300 | 150 | 600

тість основних засобів | 3500 | 3400 | 1040 | 760 | 380 | 1220– | додатковий капітал | 800 | 500 | 150 | 100 | 50 | 200–

залишкова вар-– | прибуток––––––

тість нематеріаль-– | збитки | 300 | 200 | 60 | 40 | 20 | 80

них активів | 1000 | 400 | 100–– | 300–

довгострокові фі-нансові вкладення | 500–––––

2. Запаси і

затрати | 2000 | 2200 | 660 | 440 | 220 | 880 | 2. Довгострокові пасиви | 3500 | 3500 | 1050 | 700 | 350 | 1400

3. Грошові кошти, розрахунки та інші активи | 4000 | 4550 | 1365 | 910 | 455 | 1820 | 3. Розрахунки та інші короткострокові пасиви | 5500 | 5250 | 1575 | 1050 | 525 | 2100

У тому числі:

Грошові кошти | 100 | 50 | 15 | 10 | 5 | 20

Баланс | 11000 | 10550 | 3165 | 2110 | 1055 | 4220 | Баланс | 11000 | 10550 | 3165 | 2110 | 1055