на будь-які інші статті, класифіковані відповідно до операцій підприємства;
власний капітал та резерви аналізують для окремого відображення різних класів сплаченого капіталу, премії за акціями та резервів.
Відповідно до п. 74 МСБО 1 підприємству слід розкривати в балансі або у примітках наступну інформацію (рис. 2.2).
Рис. 2.. Інформація, яка розкривається в балансі або у примітках відповідно до МСБО 1 [5, 456]
Відповідно до 4-ої Директиви ЄС розроблені загальні схеми подання балансу. Так, формат 2 балансу має наступну будову (рис. 2.3).
Рис. 2.. Структура типового балансу за 4-ою Директивою ЄС [5, 457]
2.2. Структура активу балансу
В широкому розумінні актив – це будь-яка власність підприємства, будь-який предмет, матеріальний чи нематеріальний, який є цінністю для свого власника і включає в себе землю, будівлі, споруди, прилади, товарні запаси, інвестиції, дебіторську заборгованість, грошові кошти тощо. Наприклад, у Великобританії при оподаткуванні реалізованого приросту ринкової вартості капіталу до активів відносяться всі форми майна на території Великобританії та за кордоном, включаючи опціони, дебіторську заборгованість, власність, що виражена в правах, валюту (відмінну від фунтів стерлінгів) та іншу власність, створену особою, яка її продає, або яка належить їй, але не придбана. Однак до активів повинна включатись лише та власність, вартість якої може бути достовірно визначена.
Також під активом слід розуміти частину бухгалтерського балансу, що відображає матеріальні та нематеріальні цінності підприємства з точки зору їх складу та розміщення.
Як вже відмічалось, в різних країнах розміщення статей активу та їх складу варіюється. Так, в країнах, де активи розташовуються у порядку збільшення ліквідності, перша частина балансу має наступний вигляд (табл. 2.1).
Таблиця 2.
Приклад структури активу балансу в порядку збільшення ліквідності [5, 458]
Країна | Структура активу
1 | 2
Росія | Необоротні активи
Нематеріальні активи
Основні засоби
Незавершене будівництво
Доходні вкладення в матеріальні цінності
Оборотні активи
Запаси
Дебіторська заборгованість
Короткострокові фінансові вкладення
Грошові кошти
Збитки
1 | 2
Німеччина | Позаоборотні активи
Нематеріальні активи
Основні засоби
Фінансові вкладення
Оборотні активи
Товарно-матеріальні запаси
Рахунки до отримання (розрахунки з дебіторами) та інші оборотні активи
Грошові кошти
Попередньо оплачені витрати та відкладена виручка
Польща | Довгострокове майно
Нематеріальні цінності та права (витрати, понесені при створенні підприємства; витрати на розвиток; вартість фірми; інші нематеріальні цінності та права; аванси в рахунок вартості нематеріальних цінностей та прав)
Речове довгострокове майно (власні землі; будинки та споруди; машини та устаткування; транспортні засоби; інші довгострокові засоби; вкладені (розпочаті) інвестиції; аванси в рахунок інвестицій)
Фінансове довгострокове майно (акції та паї; цінні папери; надані позики довгострокові; інші складові фінансового довгострокового майна; довгострокова дебіторська заборгованість)
Оборотне майно
Запаси (матеріали; напівфабрикати та продукти в переробці; готова продукція; товари; аванси в рахунок поставки)
Дебіторська заборгованість та розрахунки (дебіторська заборгованість за відвантажену продукцію, товари, надані послуги; дебіторська заборгованість з податків, дотації та забезпечення; дебіторська заборгованість всередині підприємства; інша дебіторська заборгованість; дебіторська заборгованість в судовому порядку)
Цінні папери, призначені для обороту (паї або акції власні до продажу; інші цінні папери)
Грошові кошти (грошові кошти в касі; грошові кошти в банку; інші грошові кошти (векселі, чеки))
В країнах же, де активи розташовують в порядку зменшення ліквідності, перша частина балансу має наступний вигляд (табл. 2.2).
Таблиця 2.
Приклад структури активу балансу в порядку зменшення ліквідності [5, 459]
Країна | Структура активу
США | Поточні активи
Грошові кошти
Короткострокові інвестиції
Дебіторська заборгованість, чи рахунки до отримання
Товарно-матеріальні запаси
Передплачені поточні витрати
Інші поточні активи
Довгострокові активи
Основні засоби чи власність, будівлі та обладнання
Невідчутні (нематеріальні) активи
Передплачені витрати деяких періодів
Інвестиції та фонди
Інші непоточні (позаоборотні) активи
Естонія | Оборотне майно
Гроші та банківські рахунки
Акції та інші цінні папери
Дебіторська заборгованість покупців
Інша дебіторська заборгованість
Відстрочені надходження
Попередньо оплачені витрати в рахунок майбутніх періодів
Майно
Основне майно
Довгострокові фінансові інвестиції
Матеріальне основне майно
Нематеріальне основне майно
Цікавою в порівнянні з викладеним вище є будова активу балансу Чехії, яку наведено нижче (табл. 2.3).
Таблиця 2..
Будова активу балансу Чехії [5, 459]
Актив всього
А. Заборгованість учасників по внесках до статутного фонду
Б. Постійний актив
Б І. | Нематеріальне інвестиційне майно
1. | Засновницькі витрати
2. | Нематеріальні результати науково-дослідної та подібної діяльності
3. | Програмні продукти
4. | Цінні права
5. | Інше нематеріальне інвестиційне майно
6. | Незакінчені нематеріальні інвестиції
7. | Надані застави на нематеріальне інвестиційне майно
Б. ІІ. | Матеріальне інвестиційне майно
1. | Земельні ділянки
2. | Будівлі, приміщення та споруди
3. | Машини, прилади та обладнання, транспортні засоби та інвентар
4. | Рослинні комплекси довготривалого покрову
5. | Основне стадо та робоча худоба
6. | Інше матеріальне інвестиційне майно
7. | Регулююча стаття до придбаного майна
Б.III. | Незакінчені матеріальні та нематеріальні інвестиції
Як бачимо, не дивлячись на те, як розташовуються статті в балансі – за зменшенням ліквідності чи за збільшенням, в балансах всіх країн активи поділяються на поточні та непоточні (довгострокові).
Відповідно до МСБО 1 актив слід класифікувати як поточний, якщо він:
як очікується, буде реалізований або буде утримуватись для продажу чи споживання у звичайному процесі операційного циклу підприємства;
утримується в основному з метою продажу або протягом короткострокового періоду та, як очікується, буде реалізований протягом дванадцяти місяців з дати балансу, або є грошовими коштами чи активом, еквівалентним грошовим коштам, не обмеженим в їх використанні.
Усі інші активи слід класифікувати як непоточні активи.
Стандарт використовує термін "непоточний", який включає матеріальні, нематеріальні, операційні та фінансові активи довгострокового характеру та не забороняє використовувати альтернативні описи, якщо значення є зрозумілим.
В більшості країн до довгострокових активів належать основні засоби, нематеріальні активи, інвестиції, фонди та інші активи. Наприклад згідно з ЗПБО США у балансовому звіті в частині основних засобів необхідно відображати наступні показники:
баланси основних видів активів, які підлягають амортизації, залежно від їх характеру або призначення;
накопичену амортизацію за основними видами активів або