3. Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку необоротних активів .

4. Акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю.

5. Звітність (табл. 3)

Облік операцій з необоротними активами здійснюється на підставі наступних первинних документів (табл. 1).

Табл. 1 Документування оперцаій з необоротними активами.

Шифр та назва рахунку | Документи

10 „Основні засоби” | Накладні; акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення); акти списання (ліквідації); довідки; акти переоцінки; рахунки-фактури; контракти; орендні угоди; страхові поліси; інвентарні картки обліку; описи інвентарних карток; інвентарні списки; паспорти з технічними характеристиками інвентарних об'єктів; акти інвентаризації та порівняльні відомості за результатами інвентаризації. Підставою для обліку нематеріальних активів, крім зазначених документів, е патенти і свідоцтва

11 „Інші необоротні матеріальні активи”

12 „Нематеріальні активи”

13 „Знос необоротних активів” | Розрахунок амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів

14 „Довгострокові фінансові інвестиції” | Документи приймання-передачі цінних паперів; документи приймання-передачі внесків у спільну діяльність; свідоцтва на суми здійснених внесків в інші підприємства; виписки банку; прибуткові касові ордери; видаткові касові ордери; платіжні доручення; засновницькі договори; договори купівлі-продажу цінних паперів

15 „Капітальні інвестиції” | Акти введення в експлуатацію; акти приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів; дефектні акти; акти виконаних робіт по ремонту основних засобів; кошториси та угоди на капітальний ремонт, технічне обслуговування основних засобів підрядними організаціями

16 „Довгострокова дебіторська заборгованість” | Договори позики; векселі; договори фінансової оренди

17 „Відстрочені податкові активи” | Довідки (розрахунки) бухгалтерії

18 „Інші необоротні активи” | Довідки (розрахунки) бухгалтерії

19 „Негативний гудвіл” | Довідки (розрахунки) бухгалтерії

Перелік типових форм первинної документації, якими оформ;

операції з руху основних засобів, інших необоротних, матеріальн нематеріальних активів, наведено в табл. 2.

Таблиця 2. Первинні документи з обліку основних засобів, необоротних

матеріальних та нематеріальних активів

№ з/п | Форма документа | Назва документа | Примітки

1 | ОЗ-1 | Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів | Складається на кожний об'єкт окремо, декілька- лише в тому випадку, коли об`єкти однотипні, мають однакову вартість і прі одночасно на відповідальне зберігання однією ж особою

2 | ОЗ-2 | Акт приймання-здачі відремон-тованих, рекон-струйованих та модернізованих об'єктів | Зазначаються технічна характеристика первісна вар-іість об'єкту. Актом такої форми оформлюється приймання завершених робіт добудови, реконструкції або модернізації основних засобів

3 | ОЗ-3 | Акт списання основних засобів |

Після ліквідації основних засобів і скла. актів на списання основних засобів пе примірник передається до бухгалтерії, де на підставі робиться запис до інвентарного сі основних засобів

4 | ОЗ-4 | Акт на списання автотранспортних засобів |

Складається в двох примірниках, підписується членами комісії, затверджується керіві підприємства або уповноваженою на це особою

5 | ОЗ-5 | Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини | Складається при встановленні, запуску і д тажу будівельної машини, взятої наш Підписується представником машинопрокатної бази та механіком будівельної дільниці

6 | ОЗ-6 | Інвентарна картка обліку основних засобів |

Здійснюються записи на підставі актів прийм передачі основних засобів та акту спи основних засобів: для обліку окремих об основних засобів; для групового обліку одноп об'єктів основних засобів, які надійіш експлуатацію в одному календарному місяці і мають одне і те ж виробничо-господа призначення, технічну характеристику і вартість правило, заповнюється в одному примірниі знаходиться в бухгалтерії

7 | ОЗ-7 | Опис інвентарних карток з обліку основних засобів | Застосовується для реєстрації інвентарних ка Ця форма складається в одному примірнику в бухгалтерії

8 | ОЗ-8 | Картка обліку руху основних засобів | Застосовується для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. Відкривається в бухгалтерії в одному примірнику

9 | ОЗ-9 | Інвентарний список основних | Застосовується в місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об'єкта за мате-ріально відповідальними особами. Дані, що містяться в цій формі, мають бути тотожними записам в інвентарних картках обліку основних засобів

10 | ОЗ-25,

ОЗ-15,

ОЗ-16 | Розрахунок амортизації основних засобів | Використовується при нарахуванні зносу основних засобів

Аудитору необхідно знати порядок відображення необоротних активів в облікових регістрах та фінансовій звітності (табл. 3).

Таблиця 3. Відображення необоротних активів в облікових регістрах та

фінансовій звітності

Шифр | Регістри обліку |

Номер рядка в Балансі

(ф. № 1) | Номер рядка в Примітках до річної фінансової звітності (ф.№5)

10 "Основні засоби" |

Журнал 4 |

031 | 100-180

11 "Інші необоротні матеріальні активи" |

190-260

12 "Нематеріальні активи" | Журнал 4 відомість 4.3 |

015 |

010-080

13"Знос необоротних

активів" | Журнал 4 |

012,032 | 010-260

14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | Журнал 4 відомість 4.2 |

040,045 |

350-420

15 "Капітальні інвестиції'" | Журнал 4 відомість 4.1 |

020 |

280-340

16 "Довгострокова дебі-торська заборгованість" | Журнал 3 відомість 3.2 |

050 |

940-950

17 "Відстрочені податкові активи" |

Журнал 3 |

060

18 "Інші необоротні активи" |

Журнал 4 |

070 |

170

1 9 "Негативний гудвіл" | 070 | 070

1.4. Методи аудиту необоротних активів

До методів аудиту відносять: фактичну перевірку, докумен-тальну перевірку, підтвердження, спостереження, обстеження, опитування, перевірку механічної точності, аналітичні тести, сканування, обстеження, спеціальну перевірку, зустрічну пе-ревірку.

Під фактичною перевіркою розуміють перевірку кількісного і якісного стану об'єктів, який встановлюється шляхом обстежен-ня, огляду, обчислення, перерахунку, зважування, лабораторного аналізу та інших способів перевірки фактичного стану активів.

Документальна перевірка - це перевірка документів і записів, яка може бути формальною, арифметичною та по суті.

Формальна перевірка полягає у візуальній перевірці пра-вильності записів усіх реквізитів, у виявленні безпідставних виправлень, підчисток, дописувань у тексті і цифрах, у пе-ревірці достовірності підписів посадових і матеріально відповідальних осіб.

Арифметична перевірка документів полягає в