Для обліку націнки громадського харчування до субрахунка 285 "Торгова націнка" відкрити субрахунок другого порядку - аналітичний рахунок "Націнка громадського харчування".

12.4. Аудит виробничих запасів

Залежно від мети аудиторського дослідження, завдань, передбачених договором, та власних можливостей аудитор на свій розсуд обирає методику проведення ауди-ту виробничих запасів. Основна мета обраної методики зводиться до встановлення об'єктивної істини про досліджуваний об'єкт.

Проводити суцільну перевірку недоцільно — це потребує великих матеріальних і трудових затрат. Тому бажано перевірити й оцінити систему внутрішнього контро-лю та обліку на підприємстві, залежно від отриманих результатів, розширювати су-купність досліджень чи навпаки, довіритися даним клієнта і провести лише деякі перевірочні процедури, щоб підтвердити довіру до інформації системи внутрішньо-го контролю.

Вивчення й оцінка внутрішнього контролю

і системи бухгалтерського обліку запасів

На цьому етапі доцільно провести тестування, в результаті якого з'ясувати:

* чи необхідно проводити суцільну фактичну перевірку;

* чи є необхідним проведення суцільної документальної перевірки окремих напрямків надходження і використання (руху) запасів;

* встановити необхідну кількість аудиторських процедур.

Тестування дає змогу вивчити слабкі та сильні сторони внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку.

Шляхом тестування та інших методів внутрішнього контролю і системи бухгал-терського обліку необхідно вивчити такі питання:

із внутрішнього контролю:

+ Чи перевіряється правильність оцінки і обліку запасів службами внутріш-нього контролю?

** Чи перевіряється законність і доцільність витрачання запасів? + Чи порівнюються первинні дані про витрачання запасів із даними обліку про рух запасів із наданими звітами?

* Чи виявляються особи, винні в перевитрачанні сировини і матеріалів?

*** Чи перевіряється використання запасів за різними напрямками діяльності?

* Чи проводиться перевірка повноти й своєчасності оприбуткування запасів?

+ Чи виконує ревізійна комісія програму внутрішньогосподарського контролю?!

+ Чи проводиться інвентаризація запасів, коли і скільки разів?

+ Чи є посадові інструкції або положення про роботу служб внутрішнього кон-тролю?

+ Чи є служба внутрішнього аудиту, ревізійна комісія, постійно діюча інвента-ризаційна комісія?

+ Чи є програма внутрішньогосподарського контролю?

*** Чи відповідає зберігання запасів вимогам щодо належного зберігання: охо-рона, страхування (технологічні умови, необхідні пристосування, запобіган-ня псуванню) тощо?

+ Чи закріплені запаси, шо знаходяться на складі і в експлуатації, за особами. відповідальними за їх зберігання і використання?

*** Наявність договорів про повну матеріальну відповідальність із працівни-ками, які безпосередньо пов'язані із зберіганням, обробкою, продажем

(відпусканням), перевезенням або застосуванням у процесі виробництва пе-реданих йому запасів, якщо вони обіймають посади, передбачені спеціаль-ним переліком.

** Чи ведеться облік у розрізі підзвітних осіб?

* Працівників, безпосередньо пов'язаних із збереженням та відпусканням за-пасів, зобов'язують брати відпустку, призначають на час відпустки інших ос-іб, здійснюють передачі, інвентаризації?

+ Доступ до комп'ютеризованих записів про запаси є тільки у осіб, для яких це пов'язано з посадовими обов'язками?*

** Чи використовуються попередньо пронумеровані документи, чи їх видача реєструється в журнаїі (книгах), пронумерованому, прошнурованому, скрі-пленому печаткою?

+ Періодичність проведення інвентаризації: раз на рік; частіше?

* Чи відображається в обліку результат інвентаризації?

+ Невикористані частини інвентаризаційних описів прокреслюються літе-рою (Z)?*

** Чи виявлені у звітному періоді факти крадіжки та псування запасів та на яку суму?

* Чи списувалися за нормами природний убуток запасів та їх сума?

* Чи ліквідовувалися у звітному періоді запаси та їх сума? + Чи оприбутковували зайві матеріальні цінності, виявлені в результаті інвен-таризації, та на яку суму?*

» Чи списуватися неліквідні й залежані ТМЦ та на яку суму? +* Чи проводяться на підприємстві незаплановані (раптові) інвентаризації окре-мих видів запасів, груп, в окремих місцях зберігання та в підзвіті?*

f Чи проводиться звірка даних реєстрів бухгалтерського обліку запасів із да-ними Головної книги?

+ Чи здійснюється звірка за відпусканням запасів на підставі лімітно-забірних карт із документами на витрачання?

+ Чи проводиться контроль за фактами списань від псування та знищення запасів?

+ Чи здійснюється контроль за своєчасністю пред'явлення претензій щодо якості та кількості одержаних записів?*

** Чи проводиться контроль за списанням запасів від браку у виробництві?

+ Чи звіряються корінці книжки довіреностей із журналом реєстрації довіре-ностей ф. М-3?

t Чи проводиться контроль за точністю підрахунку первинних документів?

+ Ціни, підрахунки в інвентаризаційних описах перевіряються третьою особою?

+ Реєстри бухгалтерського обліку ведуться особами, обов'язки яких не за-лежать від обов'язків за вибуття, рух та зберігання запасів?

+ Посадові особи періодично виявляють зіпсовані, морально застарілі і т. п. запаси?

+ Наявні запаси, право власності на які належить іншим, вилучаються із підра-хунків?

з організації обліку:

+ Чи систематично звіряються дані аналітичного і синтетичного облік}1?

*f Чи складаються акти про списання МШП, які стали непридатними?

* Чи виділяється ПДВ окремим рядком у розрахункових, товарних і платіжних

документах? + Чи здаються в бухгалтерію звіти про рух запасів згідно з документообігом?

*** Чи організований аналітичний облік запасів на необхідному рівні, чи ведуть-ся картки складського обліку?

+ Чи використовується розрахунок середнього процента для списання відхи-лень від вартості матеріалів?

* Чи розроблений наказ про облікову політику в частині рахунків щодо вироб-ничих запасів? + Чи відображені в обліковій політиці методи оцінки і обліку на рахунках запасів?

** Чи проведена класифікація запасів на відповідні групи для їх обліку? + Хто веде бухгалтерський облік руху запасів (освіта, бухгалтерський стаж, родинні зв'язки з МВО та розпорядниками)?

* Якими нормативними документами користується бухгалтер даної ділянки?

* Яким чином здійснюється внутрішній контроль виробничих запасів? + Чи є на підприємстві план (графік) схем документообігу й альбом із перелі-ком і зразками заповнених типових первинних документів?

* Чи обгрунтовано, оптимально і доцільно здійснено вибір організаційних, ме-тодичних і технічних аспектів в обліковій політиці?

* Чи є на підприємстві схема постановки обліку руху виробничих запасів на

рахунках бухгалтерського обліку? + Які методи