фактичного витрачання виробничих запасів від норм (інвентаризація; попар-

тійний розкрій; нормативний облік; контрольний запуск; контрольний обмір

тощо)?

* Чи дотримуються терміни проведення інвентаризації запасів і порядок офор-млення результатів інвентаризації? + Чи наявні правильно оформлені договори про матеріальну відповідальність

матеріально відповідальних осіб?

t Чи наявні журнали реєстрації первинних документів, включаючи доручення? + Чи наявні накази про постійно діючі інвентаризаційні комісії, склад комісій

тощо?

Результати тестування перевірки стану внутрішнього контролю та системи бух-галтерського обліку виробничих запасів дають можливість вибрати спосіб організа-ції аудиту: суцільний, вибірковий чи комбінований.

Аудитори, як правило, проводять вибіркову перевірку виробничих запасів, яка є більш ефективною в порівнянні з суцільною. Програма аудиту виробничих запасів

Незалежно від обраного способу організації перевірки аудитор складає програ-му перевірки, де встановлює перелік аудиторських процедур, які б дали змогу: 1. Встановити достовірність первинних даних бухгалтерського обліку щодо фактичної наявності та руху виробничих запасів.

2. Перевірити повноту і своєчасність відображення первинних даних з обліку запасів у зведених документах та облікових реєстрах.

3. Перевірити правильність ведення обліку запасів відповідно до чинних зако-нодавчих та нормативних актів, облікової політики суб'єкта господарювання.

4. Перевірити достовірність відображення залишку запасів у звітності суб'єкта господарювання.

5. Перевірити стан забезпечення збереження запасів у суб'єкта господарювання.

6. Підтвердити або спростувати показники фінансової звітності суб'єкта госпо-дарювання, які залежать від достовірності, повноти й своєчасності відобра-ження господарських операцій, пов'язаних із рухом виробничих запасів.

Зразок

Аудиторська фірма ______________ Суб'єкт господарювання ___________ Період перевірки ________________ Термін перевірки ________________

ПРОГРАМА АУДИТУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

Л» з/п |

Перелік аудиторських процедур |

Вико-навець |

Термін перевірки |

Примітки

1 |

9 |

3 |

4 |

5

1 |

Перевірити відповідність даних аналітичного обліку даним синтетичного обліку, даним Го-ловної книги, звітності

2 |

Перевірити фактичну наявність запасів (за умови нагляду аудитором проведення інвента-ризації запасів додатково розглядається "Про-грама аудиту для нагляду за проведенням ін-вентаризації запасів"). Перевірити організацію складського господар-ства, стан збереження запасів

Перевірити повноту оприбуткування запасів при наявності документів, які підтверджують їх придбання: - вибіркова взаємна звірка господарських до-говорів, накладних, фактур тощо та обліко-вих реєстрів на предмет ідентичності ряду показників: номенклатури, ціни, кількості, дат оприбуткування тощо

4 |

Перевірити організацію конгролю за зберіган-ням, використанням і погашенням довіре-ностей: - звірити за прибутковими документами, чи не було випадків передачі довіреностей іншим особам, зміни назви постачальників тощо; - звірити дані графи "відмітка про вико-ристання довіреностей" журналу обліку

l _____________ 2_______________ 3 _ 4 5

довіреностей ф. М-3 з даними первинних до-кументів з оприбуткування запасів на склад;

- перевірити своєчасність здачі до бухгалтерії невикористаних довіреностей (строки, від-мітки)

5 Звірити правильність оформлення надходжен-ня та списання запасів:

- звірити дані первинних документів із записа-ми карток складського обліку;

- взаємна звірка даних матеріального звіту та накладних, рахунків-фактур, лімітно-забір-них карт із метою виявлення не вказаних у звіті первинних документів, підтвердження облікової ціни, наявності підписів мате-ріально відповідальних осіб тощо;

- звірка віднесення в підзвіт окремим особам відпущених запасів, які не повинні списува-тися в момент відпускання на витрати ви-робництва;

- перевірити кореспонденцію рахунків на від-пускання запасів у Головній книзі

6 Перевірити законність списання запасів при втратах:

-дотримання встановленого порядку оформ-лення;

- перевірка правильності застосування норм природного убутку при виявленні нестач

7 Перевірити дотримання лімітів із відпускання запасів:

- зустрічна перевірка лімітно-забірних карт із документами на витрачання

8 Вивчити стан матеріальної відповідальності за

шкоду, заподіяну підприємству __________ __

9 Перевірити своєчасність пред'явлення претен-зій за якістю та кількістю запасів

10 Перевірити достовірність інформації про запа-си, що відображаються в примітках до фінан-сової звітності згідно з нормами П(с)БО 9

11 Перевірити правильність визнання запасів активами згідно з нормами П(с)БО 9:

- чи є ймовірність того, що підприємство отримає економічні вигоди, пов'язані з вико-ристанням запасів;

- чи достовірно визначена вартість запасів

12 Перевірити правильність визначення первісної вартості запасів при їх придбанні:

- визначення при придбанні, виготовленні;

- на підставі яких документів (висновків) виз-начено справедливу вартість запасів, от-риманих безкоштовно, внесених до статут-ного капіталу, придбаних в обмін

1 |

-) |

3 |

4 |

5

13 |

Перевірити правильність відображення в обліку операцій із списання запасів

14 |

Перевірити, який із методів оцінки запасів при відпускання їх у виробництво, продаж або інше вибуття застосовується на підприємстві: - згідно з наказом про облікову політику; -фактично (способом звірки даних аналі-тичного обліку та розрахунків)

15 |

Перевірити, чи правильно відображена в бух-галтерському обліку одиниця обліку запасів (найменування або однорідна група)

16 |

Перевірити достовірність даних за залишками запасів у фінансовій звітності: - чи відображаються запаси за найменшою з двох оцінок: початковою вартістю або вартістю чистої реалізації запасів

1 1 |

Формування реєстрів виявлених порушень

Склав _______________________ Перевірив ____________________ Ознайомився ___________________