Послідовність проведення аудиторської перевірки розрахунків з покупцями-дебіторами:

Збір загальної інформації про залишки дебіторської заборгованості та зобов’язань

Оцінка надійності системи внутрішнього контролю

Оцінка величини аудиторського ризику, визначення методів аудиту, підхід до проведення аудиторської перевірки

Складання програми аудиторської перевірки

Здійснення конкретних аудиторських процедур, щодо перевірки дебіторської заборгованості за встановленими критеріями: - повнота відображення

- оцінка

- реальність існування

- належність відображення

- правильність

- законність

- обережність

- постійність

- відповідність

Аудиторські докази підтвердження або спростування інформації.

Для перевірки розрахунків з покупцями, замовниками та іншими дебіторами аудитор звертається до клієнта з проханням надати йому повноваження одержати виписки з особових рахунків підприємств-дебіторів. Бухгалтерія підприємства зобов’язана перевірити одержані виписки, підтвердити суму заборгованості та повідомити свої мотивовані заперечення. Таким чином, на рахунках не можуть залишатися неузгоджені суми.

При аудиті розрахункових операцій проводять порівняння залишку заборгованості, яка обліковується в балансі на початок періоду, що підлягає аудиту, з кожного виду розрахунків, із залишком в облікових регістрах і з актами взаємозвірки розрахунків з покупцями і замовниками.

Також слід перевірити правильність підрахунків по дебету і кредиту облікового регістру за відповідними видатками розрахунків і виведення залишку на перше число наступного місяця. Підсумки оборотів та виведення залишку з кожного виду рахунків звіряють з підсумками регістрів аналітичного і синтетичного обліку.

При виявленні у місячних (квартальних) балансах і Головній книзі значних відхилень у розмірах дебіторської заборгованості аудитор повинен мати на увазі, що вони можуть бути результатом:

об’єднання дебіторської заборгованості з кредиторською

перенесення її на інші рахунки балансу

сторнування проведених нарахувань

необґрунтованого списання заборгованості на витрати виробництва.

Аудитору необхідно впевнитися, чи справді відбулося погашення заборгованості, чи вона штучно занижена. Це встановлюється за даними аналітичного обліку і первинних документів.

При перевірці розрахунків з покупцями та замовниками необхідно встановити, чи є в наявності всі договори на постачання продукції і чи зареєстровані вони в журналі реєстрації договорів та гарантійних листів.

При аналізі договорів та інших юридичних документів на постачання готової продукції необхідно встановити достовірність, законність та реальність заборгованості покупців та замовників на кожному субрахунку рахунку 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”. Важливою умовою організації обліку розрахунків з покупцями є правильне оформлення документів на випущену на місці або відвантажену продукцію і вчасне подання цих документів до бухгалтерії для пред’явлення покупцями рахунків. Відмітки про оплату рахунків-фактур покупцями порівнюються з виписками банку. При цьому слід звернути увагу на організацію аналітичного обліку розрахунків з покупцями за відвантажену їм продукцію. Після порівняння виписок банку з доданими до них первинними документами, встановлення правильності підрахунків сум оборотів, початкового і кінцевого сальдо, особливо ретельно перевіряють сутність господарських операцій, а саме: чи на законних підставах надійшла на відповідний рахунок або була списана та чи інша сума коштів. Для цього необхідно порівняти дані бухгалтерського обліку, товарно-транспортні документи, журнал реєстрації дорожніх листів тощо.

Крім взаємної перевірки та порівняння сум, що записані у відповідних документах, треба також пересвідчитися у реальності тієї чи іншої операції.

Трапляється так, що підприємства перераховують кошти іншим підприємствам начебто за придбані товари, які насправді не надійшли на склад, або надійшли, але не того асортименту, який зазначено у документах, або ж перераховані за придбання матеріальних цінностей кошти були віднесені по бухгалтерських котировках у дебет рахунків обліку витрат на виробництво, а фактично одержані цінності оприбутковані в дебет рахунків обліку матеріальних цінностей і в кредит рахунку 372 „Розрахунки з підзвітними особами.” Створена таким чином нереальна заборгованість незаконно виплачується з каси.

Особливо ретельно повинні перевірятися оплачені лімітованими чеками залізничні накладні, рахунки та квитанції інших організацій. Трапляється, що оплачені розрахунковими чеками документи знову додаються до авансових звітів і вдруге оплачуються.

2.Програма аудиторської перевірки розрахунків з покупцями.

№ п/п | Аудиторська процедура | Виконавець | Примітка

1. | Перевірка достовірності фактів відвантаження продукції | Заржіцька 

2. | Перевірка оперативності реєстрації та правильності відображення в обліку операцій по списанню готової продукції. | Заржіцька 

3. | Перевірка на своєчасність заповнення журналу обліку руху замовлень. | Заржіцька 

4. | Перевірка законності первинної облікової документації, яка оформлює операції по розрахунках з покупцями. | Заржіцька 

5. | Перевірка повноти і точності реєстрації документу в облікових регістрах. | Заржіцька 

6. | Перевірка організації зберігання документів і організації доступу до них | Заржіцька 

7. | Перевірка реальності дебіторської заборгованості | Заржіцька 

8. | Перевірка розрахунків по невідфактурованих поставках | Заржіцька 

9. | Перевірка правильності розрахунків з покупцями | Заржіцька 

10. | Перевірка відповідності даних аналітичного обліку записам в оборотній відомості, Головній книзі, балансі. | Заржіцька 

11. | Перевірка відповідності даних обліку положенням облікової політики в частині обліку дебіторської заборгованості | Заржіцька 

12. | Перевірка інформації по порушення ведення обліку, які знайшли документальне підтвердження в актах ревізії, висновках аудиторів, постановах правоохоронних органів тощо. | Заржіцька 

13. | Перевірка своєчасності та правильності оформлення претензій операцій | Заржіцька 

3.Аудиторський умовно-позитивний висновок.

Ми провели перевірку статті балансу “Розрахунки з покупцями” на відкритому акціонерному товаристві “ Пері” станом на 31 грудня 2006 року, а також перевірку відповідних звітів про прибутки і збитки та рух грошових коштів за рік, що минув на зазначену дату. Відповідальність за ці фінансові звіти несе управлінський персонал компанії.