2. На одержані від постачальника товари нарахована торговельна націнка на покриття витрат роздрібної торгівлі в розмірі 24%. Товари оприбутковані за продажними цінами. В прибутковій накладній, виписаній на підставі товарного документа постачальника, значаться товари на суму 749 грн., в тому числі:

Товари за купівельними цінами 520 грн.

Податок на додану вартість, 20% від 520 104 грн.

До оплати постачальнику 624 грн.

Торговельна націнка підприємства - 24 % від 520 125 грн.

Разом за продажними цінами 749 грн.

в т.ч. товарні надбавки (104+125) 229 грн.

7.1. У разі, коли підприємство здійснило передоплату товарів постачальнику до їх надходження, то на бухгалтерських рахунках згідно з п. 5 Інструкції необхідно зробити записи (п.п. 2.1, 5, 6):

1. На здійснену передоплату товарів постачальниику - 624 грн.:

1.1 Дт 60 - Кт 51 - 520

Дт 68 - Кт 51 - 104

1.2. Дт 60 - Кт 67-2 -104

1.3. Одночасно необхідно зробити додатковий запис на суму сплаченого ПДВ як на товарну надбавку в сумі 104 грн.:

Дт 41 - Кт 42-1 - 104

2. На оприбуткування товарів , одержаних від постачальника, за продажними цінами – 749 грн.:

2.1. Дт 41 - Кт 60 - 520

2.2. Дт 41 - Кт 42-1 - 229

Отже, товари оприбутковуються за продажними цінами. Для цього за даними товарного документа постачальника, враховуючи нараховану торговельну націнку підприємства, необхідно зробити калькуляцію продажної ціни на кожний вид товару (купівельна ціна плюс відсоток ПДВ плюс відсоток торговельної націнки). За скалькульованими продажними цінами виписують прибутковий товарний документ, звичайно прибуткову накладну. Але за приведеними вище записами (оп. 1.3 і 2.2) ПДВ відноситься на дебет рахунку 41 "Товари" два рази, що недопустимо і необхідно при бухгалтерських записах врахувати (п. 11).

3. Одночасно з надходженням і оприбуткуванням товарів списується нарахований податковий кредит в сумі 104 грн.:

Дт 67-2 - Кт 60 - 104

7.2. При оплаті товарів після надходження їх на підприємство, де вони оприбутковуються і обліковуються за продажними цінами, записи за даними прикладу 1 будуть наступними (п.п. 2.2, 5, 6):

1. Дт 41 - Кт 60 - 520

2. Дт 67-2 - Кт 60 - 104

3. Дт 41 - Кт 42-1 - 229

4. Дт 60 - Кт 51 - 520

5. Дт 68 - Кт 51 - 104 ( п.9)

6. Дт 60 - Кт 67.2 – 104

Зазначимо, що запис Дт 68 - Кт 60 на суму нарахованого при надходження товарів без оплати податкового кредиту з ПДВ може бути зроблений тільки після 1.01.99 р. згідно зі статею 11.11 Закону та пунктом 3 Інструкції.

8. Сплата ПДВ постачальникам за товари, вартість яких станом на 1.10.97 р. не була сплачена, повинна відображатись в обліку за Інструкцією записами: Дт 60 - Кт 51 і Дт 68 - Кт 67-2 (п. 9).

Але за даними інвентаризації товарів на 1.10.97р. ( інвентаризаційний опис за формою додатку № 2) згідно з п. 12.6 Інструкції на суму ПДВ в залишку таких товарів треба було скласти бухгалтерську проводку:

Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав"

Кт 42-1 "Товарні надбавки"

Відповідне доповнення до п.12.6. Інструкції згідно зі змінами до Закону про ПДВ від 26.09.97р.

(ст. 11.11) не внесено. У зв’язку з тим, що податковий кредит з ПДВ на ці товари має відображатись в обліку по мірі їх оплати в жовтні 1997 р. і пізніше (п.1) згідно з п. 12.9.2. доповнень до Інструкції на суму сплаченого при оплаті товарів ПДВ повинен бути зроблений запис:

Дт 68 субрахунок з податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав"

Кт 67-2 "З податкового кредиту"

Очевидно, що підприємства, які самостійно не врахували вказаної зміни до Закону і відобразили в обліку ПДВ на залишок товарів на 1.10.97 р. згідно з п. 12.6 Інструкції, повинні зробити відповідне сторнування ПДВ на залишок товарів, вартість яких на 1.10.97 р. не була оплачена, бухгалтерськими проводками.

Дт 68 - Кт 42-1 - на суму ПДВ сторнувальним червоним записом, і

Дт 67-2 - Кт 42-1 - звичайним записом на цю ж суму

Без такого сторнування в цьому разі ПДВ на залишок неоплачених товарів на 1.10.97 р. виникнуть розходження в обліку податкового кредиту, розрахунковий період якого не настав, на рахунках 67 і 68.

9. До 1.01.99 р. при оплаті товарів після їх надходження на торговельне підприємство (п. 7.2) нарахований податковий кредит з ПДВ за товарним документом постачальника на збільшення податкового кредиту по дебету рахунка 68 не відноситься, а відображається в обліку як товарна надбавка (Дт 41 - Кт 42-1 і Дт 67-2 - Кт 60). Після оплати товарів постачальнику відображається в обліку податковий кредит на суму сплаченого ПДВ ( Дт 68 - Кт 51, 55, 90 і ін. і списується нарахований податковий кредит Дт 60 - Кт 67-2 ).

Так, як показано в операціях 4 і 5 (п. 7.2 ), повинні відображатись в обліку суми податкового кредиту з ПДВ згідно з пунктом 3 Інструкції. Але відповідно до п. 12.9.2. змін і доповнень до Інструкції від 17.10.97р. № 218 при оплаті товарно-матеральних цінностей (робіт, послуг) після їх одержання треба скласти бухгалтерську проводку:

Дт 60 - Кт 51 - на суму оплати вартості одержаних товарів, включаючи ПДВ, і одночасно треба зробити запис: Дт 68 - Кт 67-2 - на списання нарахованого при одержанні товарів податкового кредиту.

Отже, п. 12.9.2. доповнень до Інструкції суперечить