п.3. Інструкції. Відображення в обліку оплати товарів постачальникам двома способами не допустиме, бо викличе значні ускладнення в облікових записах, плутанину в аналітичному обліку розрахунків з постачальниками й податкових розрахунків з ПДВ. А взагалі п. 12 Інструкції відноситься лише до бухгалтерських записів у жовтні 1997р. - першому місяці чинності Закону про ПДВ. Тому доповнення до Інструкції згідно з п. 12.9.2 слід було внести до п.3. Інструкції та уніфікувати записи, пов’язані з оплатою товарно-матеріальних цінностей постачальникам.
На наш погляд, було б методологічно вірним, раціональним та сприяло б спрощенню бухгалтерського обліку здійснення записів з надходження і оплати товарів у порядку, передбаченому п. 12.9.2. змін та доповнень до Інструкції, тобто в наступному порядку :
Дт 60 - Кт 51 - на суму передоплати і післяоплати товарів постачальникам, включаючи ПДВ, і одночасно на суму сплаченого постачальнику ПДВ: Дт 68 - Кт 67-2; а запис Дт 67-2 - Кт 60 – на суму ПДВ при надходженні товарів. Такий порядок записів доцільний ще й тому, що аналогічно відображається в обліку ПДВ, одержаний в складі авансових платежів від покупців (Дт - 51 - Кт - 62 і Дт 67-1 - Кт 68). В цьому разі забезпечуватиметься єдиний і раціональніший принцип записів в синтетичному і аналітичному обліку оплати постачальникам товарно-матеріальних цінностей і розрахунків з покупцями.
Для забезпечення і перевірки правильності запису Дт 68 - Кт 67-2 - на нарахування суми податкового кредиту від сум, сплачених постачальникам, в обліковому регістрі по кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" необхідно виділити записи сум сплаченого постачальникам ПДВ, враховуючи структуру цього регістра на підприємстві. При цьому доцільно виділити сплачений ПДВ в тому числі до сум оплат постачальникам після графи “Разом по кредиту рахунку 51”.
10. Аналогічно повинна відображатись в обліку згідно з п. 12.9.2 Інструкції сплата ПДВ постачальникам за товари, вартість яких станом на 1.10.97р. не була оплачена постачальникам, тобто записами Дт 60 - Кт 51 і Дт 68 - Кт 67-2 Але за даними інвентаризації товарних залишків, по яких станом на 1.10.97р. не проведено розрахунків з постачальником ( інвентаризаційний опис за формою додатку № 2), згідно з п. 12.6 Інструкції на суму ПДВ в залишку таких товарів треба було скласти бухгалтерську проводку:
Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав"
Кт 42 "Торговельна націнка", субрахунок “Товарні надбавки”
Відповідне доповнення до п.12.6 Інструкції згідно зі змінами до Закону про ПДВ від 26.09.97р.
(ст. 11.11.) не внесено. У зв’язку з тим, що податковий кредит на ці товари має відображатись в обліку по мірі їх оплати в жовтні 1997 р. і пізніше (п.1) згідно з п. 12.9.2 доповнень до Інструкції на суму сплаченого при оплаті товарів ПДВ повинен бути зроблений запис:
Дт 68, субрахунок “З податку на додану вартість” (розрахунковий період якого настав)
Кт 67-2 "З податкового кредиту"
Очевидно, що підприємства, які самостійно не врахували вказаної зміни до Закону і відобразили в обліку ПДВ на залишок товарів на 1.10.97 р. згідно з п. 12.6 Інструкції, повинні зробити відповідне сторнування ПДВ на залишок товарів, вартість яких на 1.10.97 р. не була оплачена, бухгалтерськими проводками:
Дт 68, “З подптку на лолану вартість, розрахунковий період якого не настав”
Кт 42, субрахунок “Товарні надбавки” - на суму ПДВ червоним записом,
Дт 67-2 “З податкового кредиту” - Кт 42 , субрахунок“Товарні надбавки” - звичайним записом на цю ж суму. Або ж необхідно уточнювати запис на суму ПДВ, сплаченого постачальнику, установлений пунктом 12.9.2 Інструкції, тобто замість запису Дт 68 - Кт 67-2 за Інструкцією складати на суму сплаченого ПДВ бухгалтерьську проводку:
Дт 68, субрахунок “З податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав”
Кт 68, субрахунок “З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав”
Без такого сторнування в цьому разі ПДВ на залишок неоплачених товарів виникнуть розходження в обліку податкового кредиту, розрахунковий період якого не настав, на рахунках 67 і 68.
11. Згідно з Інструкцією про бухгалтерський облік податку на додану вартість сума ПДВ, сплачена в порядку передоплати товарів, що оприбутковуються і обліковуються за продажними цінами (п. 5 Ін.), відноситься на збільшення вартості товарів по дебету рахунку 41. Інструкція обходить питання обліку сум ПДВ, сплачених підприємством до надходження товарів. Але збільшення вартості товарів на рахунку 41, коли товари від постачальника ще не надійшли, суперечить прийнятим засадам бухгалтерського обліку. Це ж стосується торгової надбавки, що при цьому збільшується (Дт 41 - Кт 42-1).
Якщо уже такий порядок запису Інструкцією установлено, то, на наш погляд, необхідно ввести до рахунку 41 "Товари" додатковий субрахунок, який можна назвати приблизно так: "ПДВ на товари, що не надійшли". При надходженні товарів у цьому разі на підставі товарного документа, включеного до товарно-грошового звіту, що підтверджує надходження товарів, які були передоплачені постачальнику, будуть складені бухгалтерські проводки як показано в п. 7.1.
У наведеному прикладі 1 до господарської операції 1.2 повинен бути зроблений додатковий запис 1.3:
Дт 42-1 - Кт 41 - 104
або рівнозначний сторнувальний від’ємний запис:
Дт 41 - Кт 42-1 -
104
Для того, щоб можна було скласти бухгалтерські проводки на списання з рахунку 41, субрахунок "ПДВ на товари, що не надійшли", сум ПДВ на ці товари до бухгалтерських записів в товарно-грошових звітах про надходження товарів: Дт 41 - КТ 42-1 "Товарні надбавки" необхідно ввести додаткову графу