цьому з обліку на рахунку 67 найбільш масові записи, що пов’язяні з оплатою в звітному місяці товарів, які протягом цього місяця були отримані від постачальників, тобто рахунок 67-2 «З податкового кредиту» має застосовуватись лише відносно операцій з надходження і оплати товарів, не збалансованих протягом звітного місяця ( і надходження товарів, і оплата товарів, здійснені в звітному місяці, залишились на кінець звітного місяця неперекритими).
В цьому разі відпаде сама собою необхідність за кожною із операцій з оплати і надходження товарів в кожному окремому випаду виясняти, яка із подій відбулася раніше, не кажучи вже про значне скорочення кількості записів в ситнтетичному обліку на рахунку 67, а, головне, в аналітичному обліку до нього та в аналітичному обліку до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками». Зрозуміло, наскільки це важливо.
26.2. Отже, питання бухгалтерського обліку податкових розрахунків з ПДВ можна вирішити досить просто. А чим рішення простіше, тим воно раціональніше і ефективніше. Для цього бухгалтер протягом звітного місяця відслідковує тільки операції, пов’язані з передоплатами товарів постачальникам в минулі звітні періоди, в рахунок яких товари надійшли в звітному місяці, а також операції, з оплати товарів, що надійшли у минулі звітні періоди та в звітному місяці на умовах оплати в наступні місяці (п. 26.1); вказує при цьому на первинних платіжних і товарних документах кореспонденцію рахунків на вказані операції з використанням рахунку 67-2 "З податкового кредиту", враховуючи особливості запису платіжних документів в обліковоиму регістрі по кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" та інших банківських рахунків (п. 30.3). І тільки за цими операціями, пов’язаними з податковими розрахунками з ПДВ за станом на кінець звітного місяця, повинні бути зроблені відповідні записи на відображення в обліку нарахованого податкового кредиту по дебету і кредиту рахунку 67 до наступного їх збалансування (відповідно надходження товарів в рахунок авансових платежів (передоплат) минулих звітних періодів і оплат товарів, що надійшли в минулі звітні періоди на умовах наступної оплати й передоплат, в рахунок яких товари не надійшли (п. 30.3): відповідно Дт 67-2 - Кт 60 і Дт 68 – Кт 67-2.
Записи за всіми іншими операціями, пов’язаними з оплатою і надходженням товарів у звітному місяці, здійснюються без використання рахунку 67-2 (на надходження: Дт 41 - Кт 60 та на оплату: Дт 60 - Кт 51
і Дт 68 – Кт 60 – на суми сплаченого постачальникам в з вітному місяці ПДВ (п. 30.1, оп. 3).
27. Податок на додану вартість від сум авансових платежів (передоплат), сплачених постачальникам у звітному місяці, в рахунок яких товари не не надійшли, відображається в обліку за даними спеціальної сальдової відомості, складеної за перевіреними даними аналітичного обліку розрахунків з постачальниками (табл. 1).
_____________________________________
(підприємство)
Таблиця 1
САЛЬДОВА ВІДОМІСТЬ
авансових платежів ( передоплат), сплачених за розрахунками з постачальниками , по дебету рахунку 60
станом на 1 травня 199_ р.
Передоплати попередніх
місяців
Передоплати звітного
Місяця
№
Постачальник
Платіжні доручення
Сума
Платіжні доручення
сума
Разом
П/п
дата
№
дата
№
1.
Фірма "Прут"
-
-
-
20.04
48
800-00
800-00
2.
ВАТ "Міжрайбаза"
18.02
285
180-00
28.04
86
2580-00
2760-00
3.
МП "Марія"
26.03
18
500-00
-
-
-
500-00
4.
КСП "Україна"
-
-
-
25-04
18
850-00
850-00
і т.д.
Разом
х
Х
1780-00
Х
х
5880-00
7660-00
в т.ч. ПДВ
х
Х
297-00
Х
х
980-00
1277-00
Дт 68 - Кт 67-2 - 980-00
Головний бухгалтер ____________________
Перевірка правильності складеної сальдової відомості здійснюється на підставі відповідних податкових накладних на суми ПДВ, що входять до сум авансових платежів. Загальна сума ПДВ може бути додатково перевірена розрахунковим шляхом (сума передоплат помножена на 20% і поділена на 120%). Для оперативного контролю за оплатою товарів постачальникам і застосування чи незастосування рахунку 67-2 «З податкового кредиту» доцільно скласти відомість заборгованості постачальникам за товари, що надійшли на умовах наступної оплати станом на початок звітного місяця, по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 і ін. по формі наведеної вище таблиці 1.
28. Перейти на спрощений бухгалтерський облік надходження товарів можна було б з будь-якого першого числа місяця. Для цього необхідно скласти сальдову відомість здійснених передоплат за товари постачальникам на початок місяця і звірити, чи сума ПДВ за цією відомістю співпадає із сумою кінцевого сальдо по кредиту рахунку 67-2 "З податкового кредиту" за попередній місяць.
В цьому разі в звітному місяці, в якому здійснюється перехід на спрощений облік надходження товарів, податкових розрахунків з ПДВ і розрахунків з постачальниками, на підставі сальдової відомісті авансових платежів (передоплат), здійснених постачальникам в попередні місяці, в тому числі в розрізі окремих балансових рахунків (60, 76 і інших), в звітному місяці треба здійснити контроль за надходженням товарів, оплачених в попередні місяці, і скласти відповідні бухгалтерські проводки з використанням рахунку 67-2 "З податкового кредиту". Бухгалтерські проводки складають в установленому Інструкцією порядку ( п.п. 7.1, 9 ).
Окремо за сальдовою відомістю по кредиту рахунку 60 , 76 і інших рахунків на заборгованість постачальникам за товари, що надійшли на підприємство від постачальників без попередньої оплати в минулі звітні періоди, з виділенням в тому числі сум ПДВ, віднесених при надходженні товарів на дебет рахунку 67-2 "З податкового кредиту", здійснюється контроль за оплатою цих товарів і списується за даними платіжних документів нарахований по дебету рахунку 67-2 податковий кредит (Дт 67-2 - Кт 60, 76) записом: Дт 60. 76 - Кт 51 і одночасно Дт 68 - Кт 67-2 (п.п. 7.2, 9, 30.1, оп. 2 і 6).
29. На товари, отримані і оплачені та передоплачені постачальникам в звітному місяці, бухгалтерські записи здійснюються без застосування рахунку 67-2 "З податкового кредиту" в порядку, що застосовувався до 1.10.97 р. (п п. 26, 30.1, оп. 2 і 6).
На підставі