податкових розрахунків з ПДВ можна вирішити досить просто. А чим рішення простіше, тим воно раціональніше і ефективніше. Для цього бухгалтер протягом звітного місяця відслідковує тільки операції, пов’язані з передоплатами цінностей постачальникам в минулі звітні періоди, в рахунок яких цінності надійшли в звітному місяці, а також операції, з оплати цінностей, що надійшли у минулі звітні періоди, та в звітному місяці на умовах оплати в наступні місяці (п. 17.1); вказує при цьому на первинних платіжних і товарних документах кореспонденцію рахунків на вказані операції з використанням рахунку 67-2 "З податкового кредиту", враховуючи особливості запису платіжних документів в обліковоиму регістрі по кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" та інших банківських рахунків (п. 21.3). І тільки за цими операціями, пов’язаними з податковими розрахунками з ПДВ за станом на кінець звітного місяця, повинні бути зроблені відповідні записи на відображення в обліку нарахованого податкового кредиту по дебету і кредиту рахунку 67 до наступного їх збалансування (відповідно надходження цінностей в рахунок авансових платежів (передоплат) минулих звітних періодів і оплат цінностей, що надійшли в минулі звітні періоди на умовах наступної оплати, й передоплат, в рахунок яких цінності не надійшли (п. 21.3): відповідно Дт 67-2 - Кт 60 і Дт 68 – Кт 67-2.
Записи за всіми іншими операціями, пов’язаними з оплатою і надходженням цінностей у звітному місяці, здійснюються без використання рахунку 67-2 (на надходження: Дт 41 - Кт 60 та на оплату: Дт 60 - Кт 51 і Дт 68 – Кт 60 – на суми сплаченого постачальникам в з вітному місяці ПДВ (п. 21.1, оп. 3).
18. Податок на додану вартість від сум авансових платежів (передоплат), сплачених постачальникам у звітному місяці, в рахунок яких цінності не не надійшли, відображається в обліку за даними спеціальної сальдової відомості, складеної за перевіреними даними аналітичного обліку розрахунків з постачальниками (табл. 1).
_____________________________________
(підприємство)
Таблиця 1
САЛЬДОВА ВІДОМІСТЬ
авансових платежів ( передоплат), сплачених за розрахунками з постачальниками , по дебету рахунку 60
станом на 1 травня 199_ р.
Передоплати попередніх
Місяців
Передоплати звітного
місяця
№
Постачальник
Платіжні доручення
Сума
Платіжні доручення
сума
Разом
П/п
дата
№
дата
№
1.
Фірма "Прут"
-
-
-
20.04
48
800-00
800-00
2.
ВАТ "Міжрайбаза"
18.02
285
180-00
28.04
86
2580-00
2760-00
3.
МП "Марія"
26.03
18
500-00
-
-
-
500-00
4.
КСП "Україна"
-
-
-
25-04
18
850-00
850-00
і т.д.
Разом
х
Х
1780-00
Х
х
5880-00
7660-00
в т.ч. ПДВ
х
Х
297-00
Х
х
980-00
1277-00
Дт 68 - Кт 67-2 - 980-00
Головний бухгалтер ____________________
Перевірка правильності складеної сальдової відомості здійснюється на підставі відповідних податкових накладних на суми ПДВ, що входять до сум авансових платежів. Загальна сума ПДВ може бути додатково перевірена розрахунковим шляхом (сума передоплат помножена на 20% і поділена на 120%). Для оперативного контролю за оплатою цінностей постачальникам і застосування чи незастосування рахунку 67-2 «З податкового кредиту» доцільно скласти відомість заборгованості постачальникам за цінності, що надійшли на умовах наступної оплати станом на початок звітного місяця, по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 і ін. по формі наведеної вище таблиці 1.
19. Перейти на спрощений бухгалтерський облік надходження цінностей можна було б з будь-якого першого числа місяця. Для цього необхідно скласти сальдову відомість здійснених передоплат за цінності постачальникам на початок місяця і звірити, чи сума ПДВ за цією відомістю співпадає із сумою кінцевого сальдо по кредиту рахунку 67-2 "З податкового кредиту" за попередній місяць.
В цьому разі в звітному місяці, в якому здійснюється перехід на спрощений облік надходження цінностей, податкових розрахунків з ПДВ і розрахунків з постачальниками, на підставі сальдової відомісті авансових платежів (передоплат), здійснених постачальникам в попередні місяці, в тому числі в розрізі окремих балансових рахунків (60, 76 і інших), в звітному місяці треба здійснити контроль за надходженням цінностей, оплачених в попередні місяці, і скласти відповідні бухгалтерські проводки з використанням рахунку 67-2 "З податкового кредиту". Бухгалтерські проводки складають в установленому Інструкцією порядку ( п.п. 7, 9 , 21.1, оп. 5).
Окремо за сальдовою відомістю по кредиту рахунку 60 , 76 і інших рахунків на заборгованість постачальникам за цінності, що надійшли на підприємство від постачальників без попередньої оплати в минулі звітні періоди, з виділенням в тому числі сум ПДВ, віднесених при надходженні цінностей на дебет рахунку 67-2 "З податкового кредиту", здійснюється контроль за оплатою цих цінностей і списується за даними платіжних документів нарахований по дебету рахунку 67-2 податковий кредит (Дт 67-2 - Кт 60, 76) записом: Дт 60. 76 - Кт 51 і одночасно Дт 68 - Кт 67-2 (п.п. 8, 9, 21.1, оп. 2 і 5).
На суму ПДВ на цінності, що надійшли в звітному місяці без оплати, податковий кредит
нараховуєт ься за даними відповідних товарних документів: Дт 67-2 - Кт 60, 76 і ін. ( п. 21.1, оп. 4).
20. На цінності, отримані і оплачені та передоплачені постачальникам в звітному місяці, бухгалтерські записи здійснюються без застосування рахунку 67-2 "З податкового кредиту" в порядку, що застосовувався до 1.10.97 р. (п п. 17, 21.1, оп. 2 і 5).
На підставі сальдової відомості на суми податку на додану вартість, сплачені підприємством постачальникам в складі передоплат цінностей звітного місяця, в рахунок яких цінності не надійшли, складають відповідну бухгалтерську проводку на нарахування податкового кредиту з ПДВ по підсумку за місяць (Дт 68 - Кт 67-2, табл. 1, п. 21.1, оп.5).
21. Розглянемо спрощений бухгалтерський облік надходження цінностей, податкових розрахунків з ПДВ і розрахунків з постачальниками на прикладі.
Приклад 5. На відображення в обліку надходження цінностей від постачальників спрощеним способом.
1. Початкове сальдо передоплат постачальникам за цінності, здійснених у попередньому місяці, - 800 грн., в т.ч. ПДВ - 133 грн.
2.