Суть і зміст методичних прийомів та контрольно-аудиторських процедур

Контроль виконує свої функції за допомогою власного методу, який є системою методичних прийомів і конкретних методик. Реалізація будь-якого методу управління, в тому числі і фінансово-господарського контролю і аудиту, здійснюється за допомогою певних процедур.

Процедура (від лат. ргосесіо — проходжу, відбуваюсь) — поняття, яке встановлює виконання певних дій засобами праці над предметами праці з метою пізнання, перетворення або удосконалення їх для досягнення оптимуму.

Контрольні функції в господарському механізмі здійснюються за допомогою контрольно-аудиторських процедур, вироблених наукою і практикою.

Контрольно-аудиторські процедури — це система методичних дій на суб'єкти і об'єкти процесу розширеного відтворення суспільне необхідного продукту, які здійснюються аудиторами при проведенні контрольних функцій. Як суб'єкт (від лат. 8иЬ]есіит — лежить в основі) виступають носії прав і обов'язків підприємців, а об'єктами є предмети, на які спрямована їхня діяльність. У процесі господарської діяльності суб'єктами права можуть бути особи фізичні — конкретні громадяни і особи; юридичні — об'єднання, підприємства, кооперативи, організації, установи. Вони виступають як носії й учасники господарських прав і обов'язків, здійснюють господарську діяльність і керують нею згідно із законами і нормативно-правовими актами держави.

Контрольно-аудиторські процедури реалізують методичні прийоми контролю і аудиту, тому їх характеризують за тими функціями, які вони виконують у контрольно-аудиторсько­му процесі.

Методичні прийоми

контролю і аудиту

Органолептичні

Інвентаризація

Контрольні заміри робіт,

вибіркові та суцільні спостереження

Технологічний і хіміко-

лабораторний контроль

Експертизи різних видів

Експертиза проектів і

кошторнсної документації

Службове розслідування

Експеримент

Р о з р а х у н к о в о-

а н а л і т и ч н і

Економічний аналіз

Статистичні розрахунки

Економіко-матсматичні

методи

Документальні

Інформаційне моделювання

Дослідження документів

Камеральні перевірки

Нормативне-правове регулювання

Узагальнення і реалізація результатів контролю і аудиту

Групування недоліків

Документування результатів проміжного контролю

Аналітичне групування

Слідчо-юридичне обгрунтування

Систематизоване групуваннярезультатів контролю і аудиту

Прийняття рішень

Контроль за виконанням прийнятих рішень

Контрольно-аудиторські контролю і аудит

процедури

Організація інвентаризаційного процесу. Перевірка наявності і стану матеріальних об'єктів у натурі. Перевірка фінансових ресурсів і розрахунково-кредитних відносин. Документування. Нормативно-правове регулювання, лічильна і бухгалтерська обробка документів. Прийняття рішень за результатами інвентаризації

Організація контрольних замірів робіт, вибір методики і проведення контролю. Перевірка закритих будівельно-монтажних робіт. Оформлення результатів контролю.

Організація технологічного і хіміко-лабораторного контролю, вибір методики і проведення контролю, оформлення результатів

Організація проведення і оформлення результатів експертизи.

Перевірка норматчвно-правового і договірного обгрунтування просктно-кошторнсної документації. Перевірка технічного рівня, методів організації, черговості та індустріалізації будівництва, збалан­сованості ресурсів. Оформлення результатів експертизи.

Організація службового розслідування. Опитування посадових осіб та інших учасників конфліктних ситуацій, вивчення їхніх письмових пояснень. Документальна перевірка та зіставлення з нормативно-правовими актами. Обгрунтування висновків і пропозицій

Організація експерименту та його нормативно-правове обгрунтування. Вибір методики і проведення експерименту. Оформлення результатів експерименту.

Організація, вибір методики і проведення економічного аналізу об'єктів контролю. Оформлення результатів аналізу

Вибір об'єктів, методики іі інформаційного забезпечення розрахунків. Статистичні групування і узагальнення. Оформлення результатів статистичних розрахунків

Вибір об'єктів і методик дослідження. Економіко-матсматнчні розрахунки і оформлення їхніх результатів

Вибір нормативно-правової, планової, договірної, облікової, звітної та іншої інформації для моделювання об'єкта контролю з метою йіого вивчення і регулювання поведінки; створення інформаційного образу

Вибір об'єктів контролю та нормативно-правового забезпечення їх. Обліково-обчислювальні і бухгалтерські процедури: перевірка документів за формою і змістом, зустрічна перевірка їх, взаємний контроль операцій, аналітична і логічна перевірка

Вивчення і контроль якості проектно-кошторисної документації з капітальних вкладень в установах банків замовниками і підрядчиками; звітності — податковими службами

Вибір нормативно-правових актів, які стосуються об'єкта контролю. Виявлення відхилень фактичного стану підконтрольних об'єктів від нор-мативно-правового забезпечення їх і оформлення результатів

Класифікація і групування недоліків господарської діяльності за економічною однорідністю і хронологічною послідовністю.

Складання відомостей вибіркової інвентаризації цінностей, актів ревізії каси, обстеження місць, збереження цінностей тощо

Складання таблиць, схем, графіків, відомостей, машинограм за даними виявлених аудитом недоліків у діяльності підприємців

Розгляд пояснювальних записок від посадових грунтування осіб, матеріально відповідальних та інших працівників з питань правопорушень у господарській діяльності

Систематизоване групування результатів контлю в акті аудиту діяльності підприємства за економічною однорідністю; у висновках (акті) аудитора

Видання наказів, розпоряджень, службових листів, прийняття рішення власником за результатами аудиту

Вибір об'єкта спостереження і одержання інформації про функціонування його згідно з управлінськими діями за результатами контролю. Перевірка достовірності інформації про фактичний стан об'єктів контролю

Кожний методичний прийом у системі фінансово-господарського контролю передбачає використання певних контрольно-ревізійних процедур.

Контрольно-аудиторські процедури за призначенням у застосуванні прийомів контролю можна поділити на організаційні, моделюючі, нормативно-правові, аналітичні, розра­хункові, лічильно-обчислювальні, логічні, порівняльно-зіс-тавні та ін.

Організаційні — вибір спеціалістів для виконання контрольних функцій, оформлення організаційно-розпорядчої документації (накази, розпорядження, графіки тощо), вста­новлення об'єктів і вибір методики контролю.

Моделюючі — побудова організаційних та інформаційних моделей об'єктів контролю, які дають змогу оптимізувати проведення контролю за часом і якісними характеристиками із застосуванням обчислювальної техніки. Модель залежно від контролю групи економічно однорідних об'єктів конкретизують у частині диференціації об'єктів та їхніх структурних елементів, джерел інформації і методичних прийомів проведення контролю й узагальнення його результатів. Способом моделювання, наприклад, встановлюють нормативно-правову і фактографічну інформацію, яка стосується об'єкта контролю, створюють інформаційний образ.

Нормативно-правові — перевірка відповідності функціонування об'єкта контролю правилам, передбаченим нормативно-правовими актами, наприклад, додержання трудового законодавства у трудових відносинах на підприємствах, проведення інвентаризації цінностей і додержання Основних положень з інвентаризації основних фондів, товарно-матері­альних цінностей, коштів і розрахунків.

Аналітичні — розчленування об'єкта контролю на складові елементи і дослідження їх із застосуванням спеціальних методик. Так аналізують виконання державного замовлення з випуску найважливіших видів продукції в асортименті; провадять технологічний і хіміко-лабораторний контроль якості виробів тощо.

Розрахункові — перевіряють достовірність кількісних і вартісних вимірників господарських операцій, розраховують узагальнюючі показники, які характеризують об'єкт контролю (показники