операцій.
Крім цього, щоб облікові принципи застосовувалися постійно, одностайно і послідовно, вони мають бути описані в спеціальних методичних рекомендаціях. Вони мають визначати документообіг підприємства ( переміщення документів від місця їх складання до надходження в архів на зберігання ) і містити достатньо вказівок щодо забезпечення адекватного ведення обліку і здійснення якісного контролю активів.
Важливою контрольною процедурою є ретельний і безперервний нагляд виконання контрольних процедур і моментів, які називають незалежними внутрішніми перевірками. Потреба в них виникає у зв’язку з тим, що система внутрішнього контролю має тенденцію з впливом часу зазнавати змін, якщо відсутній механізм постійної верифікації. Працівники, напевно, знаючи про необхідні процедури навмисно не виконуватимуть їх. Відомо, що при відсутності контролю і оцінки персонал стане працювати недбало.
Крім того, незалежно від якості системи можливі як навмисні, так і ненавмисні викривлення реального стану справ.
Основною характеристикою спеціалістів, які займаються внутрішнім контролем, є незалежність, вони не повинні залежати від тих працівників, які несуть первинну відповідальність за підготовку інформації, що підлягає контролю. Цінність перевірки набагато втрачається, якщо особа, яка її проводить, підпорядковується особі, відповідальній за підготовку даних, або залежить від неї яким-небуть іншим чином.
На основі всього сказаного вище можна зробити такий висновок :
Система внутрішнього контролю ТзОВ “Колосок” є більш ефективна ніж здавалося б на перший погляд.
В ході аудиторської перевірки ефективності внутрішнього контролю, було проведено дослідження ведення бухгалтерського обліку та контрольних процедур на підприємстві.
В ході проведеної перевірки виявлено :
облік на підприємстві комп’ютеризовано ;
виконавці можуть працювати лише в тій частині програми за яку відповідають ;
доступ до адміністрування програми має програміст-консультант ( не є працівником підприємства, працює за контрактом ) і головний бухгалтер підприємства ;
виявлено основні види первинних документів і облікових реєстрів, які використовує підприємство ;
проведена перевірка повноти контролю даних.
В ході перевірки було з’ясовано :
черговість нумерації документів майже не порушена, за винятком авансових звітів.
за “методом перевірочних сум” на прикладі обліку касових операцій відхилень не виявлено.
проведена перевірка контролю точності, на основі вибірки, показала :
відносно сум та дат – відхилень не виявлено ;
операції в бухгалтерському обліку відображено повністю на рахунку і своєчасно .
перевірка контролю за дотриманням законності господарських операцій виявила :
операції затверджуються відповідальними особами ;
складаються звіти за видатками ;
існує обмеження доступу до інформації.
контроль за збереженням активів документів та реєстрів показав :
наказами про облікову політику передбачена щорічна інвентаризація ;
процедури проведення інвентаризації відповідають вимогам чинного законодавства ;
підприємство має укладені договори з матеріально-відповідальними особами ;
на підприємстві існує обмеженість доступу до активів та записів.
Згідно з сказаного вище, доцільно переглянути ризик, уточнений розрахунок ризику внутрішнього контролю наведений в таблиці 3.9.
Таблиця 3.9 – Уточнення ризику контролю
№ п/п | Фактори | Середня оцінка,
% | Відносна фактична оцінка,
% | Абсолютна фактична оцінка,
%
1. | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,1 | 0,6
2. | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0,1 | 0,5
3. | Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників | 7,8 | 0,5 | 3,9
4. | Компетентність контрольованого персоналу | 12,6 | 0,1 | 1,3
5. | Наявність служби внутрішнього аудиту та функції | 6,7 | 0,5 | 3,4
продовження таблиці 3.9
№ п/п | Фактори | Середня оцінка,
% | Відносна фактична оцінка,
% | Абсолютна фактична оцінка,
%
6. | Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 0,1 | 0,5
7. | Розподіл повноважень і обов’язків | 5,8 | 0,6 | 3,5
8. | Санкціонування операцій | 5,6 | 0,1 | 0,6
9. | Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4,1 | 0,4 | 1,6
10. | Використання контрольних процедур | 5,2 | 0,2 | 1,0
11. | Складна корпоративна структура або складні операції | 3,4 | 0,5 | 1,7
12. | Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 0,5 | 5,1
13. | Контроль за документами та їх зберігання | 5,4 | 0,2 | 1,1
14. | Правильність відображення операцій в обліку | 8,0 | 0,5 | 4,0
15. | Наявність технічних і технологічних засобів контролю | 4,0 | 0,4 | 1,6
16. | Інші фактори | 5,2 | 0,7 | 3,6
Всього : | 100,0 | 5,5 | 34,0
Отже, при заданих :
загальному аудиторському ризику – 5 % ;
властивому ризику – 61,1 % ;
ризику внутрішнього контролю – 69,9 % ;
ризик невиявлення повинен становити :
Отже, аудиторською фірмою повинно бути перевірено не менше ніж 34,5 % всіх документів підприємства.
3.3 Перевірка по суті
Документальне оформлення аудиту складається з двох видів документів :
робочих ;
підсумкових.
Підсумкова документація включає в себе :
аудиторський висновок ;
документацію, яка передається замовнику.
Аудиторський висновок є обов’язковим компонентом підсумкової документації.
Робоча документація повинна містити опис всіх важливих документів і обставин, з якими аудитору прийшлося зіткнутися при проведенні аудиту.
Робоча документація повинна бути достатньо повною і детальною настільки, щоб дозволити професійному аудитору, який не мав зв’язку з попереднім аудитором, визначити по ній, яка робота була проведена, і обгрунтувати зроблені висновки. Робоча документація повинна складатися по мірі просування процесу аудита з тим, щоб і проблеми не були опущені.
При оформленні робочих документів необхідно дотримуватись наступних вимог :
на першій сторінці кожного робочого документа повинні бути вказані найменування аудиторської фірми, яка проводила аудит, найменування підприємства-клієнта, номер і дата заключення договору, у відповідності з яким здійснюється аудит ;
кожний робочий документ повинен мати назву, наприклад : “Аудит фінансової звітності“, “Аудит системи бухгалтерського обліку”, “Аналітичні процедури”.
Робочі документи включають :
необхідні копії юридичних документів, угод і протоколів ;
інформацію