про сферу діяльності підприємства, технологічній і структурній системах його функціонування ;
відображення вивчення і оцінювання систем обліку і внутрішнього контролю ;
документацію про планування аудиту ;
аналіз операцій і залишків по рахунках ;
аналіз важливих показників і тенденцій ;
відображення сутності, строків і масштабу виконання аудиторських процедур і їх результатів ;
висновки, зроблені аудитором, по різних аспектах, в тому числі винятки і надзвичайні моменти, якщо такі мали місце, розкриті в ході аудиторських процедур.
Повнота розкриття фактів і інформація, що міститься в робочих документах, повинні бути достатніми для того, щоб :
забезпечувати можливість контролю керівникам аудиту за проведенням його в поточному році ;
підтверджувати узгодженість проведеного аудиту з прийнятими аудиторськими стандартами і професійними критеріями ;
забезпечувати ефективну допомогу аудиторам у плануванні і проведенні наступних аудитів цього суб’єкта ;
служити аудитору довідковим матеріалом, у випадку необхідності і надавати будь-які пояснення відносно змісту проведеного аудиту.
Після завершення аудиту робочі документи залишаються у аудитора. Робочі документи є власністю аудитора. Він повинен складати довідки на основі витягів із своїх робочих документів. Однак його право власності обмежене етичними нормами і умовами конфіденційності.
Робочі документи аудитора не можуть розглядатися як частина фінансової документації клієнта. Робочі документи не можна вимагати у аудитора, за винятком тих випадків, коли це передбачено рішенням судових і слідчих органів. Аудитор повинен забезпечити надійне зберігання робочих документів, яке задовільняє вимоги зберігання і конфіденційності. Строк зберігання робочої документації визначається як практикою аудиторської діяльності, так і юридичними вимогами, а у випадку необхідності також іншими додатковими умовами.
Після завершення аудиту мінімум один екземпляр всієї підсумкової документації ( аудиторського висновку і додаткової документації ) залишається у аудитора ( аудиторської фірми ). Порядок збереження підсумкової документації встановлюється аудиторською фірмою із врахуванням забезпечення вимог зберігання і конфіденційності.
Шляхом вибіркової перевірки проведено підтвердження основних показників фінансової звітності.
Після завершення всіх аудиторських процедур та проведення тестів узгодженості складається протокол результатів перевірки.
Протокол результатів перевірки орендних операцій ТзОВ “Колосок”
№ п/п | Процедури | Результати перевірки
1. | Контроль наявності наказів та договорів оренди | Відхилень не виявлено
2. | Оцінка наявності відповідальних осіб за веденням орендних операцій | Відхилень не виявлено
3. | Перевірка наявності та використання первинних документів для обліку орендних операцій | На підприємстві не ведуться “Інвентарні картки обліку основних засобів”, що є обов’язково
4. | Письмові запити про відносини з орендарем | Виявлено порушення в нумерації договорів, а саме : ПП “Зеніт” № 1/01-01 від 01.01.2006 р., ТзОВ “Укр Селл” № 5/06-01 від 01.06.2006 р. – пропущено 2 номера договорів
5. | Перевірка правильності та реальності виставлених сум орендарям | Відхилень не виявлено
6. | Контроль правильності ведення обліку орендодавцем ( використання рахунків доходів, бухгалтерські проведення ) | Згідно договору з СПД Савчук М.В. № 02/03-01 від 25.03.2006 р. виставлена оренда на суму 1000,00 грн. проведена по рахунку доходів 716, замість рахунку 713
7. | Перевірка дати договорів | Договір з ВАТ “Івано-Франківськобленерго” № 4/04-01 від 04.01.2006 р. замість 01.01.2006 р.
8. | Контроль своєчасності відображення доходів з надання в оренду | Виявлено проведення виставлених рахунків ( № 75 ТзОВ “Сонечко” та № 892 ПП “ВестУкрТранс” не у відповідних періодах отримання доходу
9. | Контроль дотримання законності господарських операцій | Виявлено порушення у підписанні договорів особами, що не наділені таким правом підпису ( № 1/01-01 від 01.01.2006 р. ПП “Троянда” – комерційним директором
10. | Контроль за збереженням первинних документів та реєстрів з обліку орендних операцій | Відсутність наказу про затвердження документів конфіденційними та обмеженого доступу даних
При виконанні перевірки правильності ведення обліку орендодавцем ( використання рахунків доходів, бухгалтерські проведення ) ми виявили, що 25.03.2006 р. виконане проведення з використанням рахунку доходів 716, замість 713 ( СПД Савчук М.В. № 02/03-01 від 25.03.2006 р. ).
Бухгалтерії підприємства рекомендовано провести наступні виправлення :
Дт 377/1 Кт 713 1000,00
При здійсненні контролю своєчасності відображення доходів з надання в оренду ми порівняли рядок 060 Форми № 2 “Звіту про фінансові результати” та Кредитовий оборот по рах.713 за 2006 р. в загальному за 2006 рік відхилень не виявлено. Та співставивши виставлені рахунки протягом року встановили несвоєчасне їх проведення.
3.4 висновки і пропозиції за результатами аудиту
Кожний ревізор, здійснивши перевірку ( ревізію ), складає акт ревізії. В якому вказуються порушення, що здійснив бухгалтер при веденні обліку орендних операцій, а також робить висновок щодо здійсненої ревізії та наводить пропозиції по покращенню та удосконаленню даної ділянки обліку.
Щодо проведення аудиту орендних операцій на ТзОВ “Колосок” можна сказати наступне :
Перевірка проведення інвентаризації основних засобів. Комісією перевірялися дані про наявність основних засобів, вивчалися записи про рух і технічний стан окремих об’єктів в інвентаризаційних картках або інших документах, а також перевірялася наявність документів, що характеризують окремі об’єкти основних засобів ( технічні паспорти, плани по кожному поверху будівель тощо ).
Орендовані основні засоби підлягають інвентаризації орендодавцем із складанням окремого опису, в якому подається посилання на документи, що підтверджують прийняття цих об’єктів на відповідальне зберігання або в оренду, та відомості про строк оренди. Орендовані основні засоби відображаються в інвентарних описах за кожним орендодавцем. Один примірник опису до складання річного звіту повинен надсилатися орендодавцю.
У даному випадку орендарі не завжди представляють інвентарні описи орендодавцю перед складанням річного звіту. Таким чином, можна сказати, що цей елемент діяльності на ТзОВ “Колосок” необхідно покращити : потрібно наказати людині, відповідальній за