дану ділянку обліку, щоб вона ретельніше контролювала за проведенням інвентаризації основних засобів у орендарів.
Перевірка правильності нарахування амортизації необоротних активів. Для цього аудитор з’ясував, чи дотримано обраний в обліковій політиці метод нарахування амортизації.
Крім того перевірялися :
чи всі об’єкти прийняті для нарахування амортизації ;
чи нараховується знос з врахуванням руху об’єктів ;
чи враховано при розрахунку амортизації строк корисного використання та ліквідаційну вартість об’єктів, затверджені в наказі про облікову політику ;
чи не продовжується нарахування амортизації, по об’єктах, повністю амортизованих ;
чи правильно віднесено суму амортизації до складу відповідних витрат.
Аудитором вивчалося також, чи було призупинено нарахування амортизації на період перебування об’єктів на реконструкції, модернізації, добудові, дообладнанні та консервації. Особливу увагу зверталося на періодичність нарахування амортизації, яка повинна дорівнювати одному місяцю, та початок нарахування амортизації ( з місяця наступного за місяцем, в якому об’єкт став придатним для корисного використання ), а також припинення ( починаючи з наступного місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта ).
На підставі цього зроблено висновок, що у даній ділянці бухгалтерського обліку на ТзОВ “Колосок” не відбувалося порушень. Амортизаційні відрахування проводилися щомісячно з місяця, наступного за місяцем, в якому об’єкт став придатним для використання. При цьому було враховано те, що на ТзОВ “Колосок” у серпні місяці проводилася реконструкція будівлі офісу і в даному місяці амортизація на неї не нараховувалася, що не суперечить чинному законодавству.
3. Перевірка правильності відображення в обліку витрат на ремонт основних засобів. Контролер з’ясував, чи включено витрати з поліпшенням об’єкту, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, до первісної вартості основних засобів ( модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо ). Інші витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані, повинні бути віднесені підприємством до складу витрат.
На підприємстві у серпні проводилася реконструкція офісного приміщення. Витрати, понесені при реконструкції були віднесені до первісної вартості об’єкта, оскільки вони призводять до збільшення майбутніх економічних вигод.
4. Перевірка правильності ведення обліку орендних об’єктів. Під час перевірки операцій з орендованими основними засобами було встановлено наявність угод на оренду нежитлових приміщень, правильність та обгрунтованість ставок орендної плати, порядок ремонту і поверненню основних засобів орендодавцю.
При цьому з’ясувалося, що в оренду не віддані ті основні засоби, які необхідні підприємству, що сума амортизації за переданими в оренду основними засобами не перевищує орендну плату, що орендна плата вноситься в повній мірі, проте не своєчасно.
Також було отримано дані про основні засоби, передані та отримані в оренду, вивчено умови орендних угод ; з’ясувалося питання, що облік орендованих об’єктів відповідає цим угодам ( операційна чи фінансова оренда ) ; також було проконтрольовано правильність визначення орендної плати по основних засобах та відповідне її віднесення на доходи чи витрати у орендодавця чи орендаря.
5. Перевірка відповідності даних аналітичного чи синтетичного обліку основних засобів. Під час перевірки відповідності даних аналітичного обліку основних засобів даними синтетичного обліку на певну дату підраховується вартість основних засобів всередині класифікаційних груп та встановлюється правильність обліку залишків, виведених у картках руху основних засобів ( форма № 03-8 ), за окремими групами.
6. Перевірка даних по розрахунках орендними платежами. Під час перевірки розрахунків орендарів з орендодавцем ( ТзОВ “Колосок” ), що проводяться в основному за допомогою рахунків-фактур та платіжних доручень. При перевірці даних документів ми виявили неточності, що свідчать про несвоєчасні розрахунки орендарів з орендодавцем за отримані в оренду приміщення, також можна підкреслити і позитивну сторону по даних розрахунках. Оскільки розрахунки по орендних платежах проводяться через обслуговуючий банк, то ми можемо сказати, що контроль за правильними заповненнями первинних документів, що стосується даних розрахунків слідкує банк. Таким чином, на підприємстві безпосередньо проводиться контроль за виписками банку.
За результатами проведеної аудиторської перевірки аудитор складає аудиторський висновок – основний документ, який підтверджує правильність та достовірність складання фінансової звітності підприємства.
Аудиторський висновок
ТзОВ “Колосок”
Івано-Франківська обл.,
м. Калуш, вул. Лесі Українки 25/55
Ми провели аудиторську перевірку відображення операцій з оренди в балансі ТзОВ “Колосок” на 31.12.2006 р. і відповідних звітах про фінансові результати за рік, що закінчується вказаною датою. Відповідальність за правильність наведених у вказаних звітах даних несе керівництво ТзОВ “Колосок”. Наша відповідальність полягає в тому, щоб виразити думку з приводу цієї фінансової звітності на основі проведеної нами аудиторської перевірки.
Ми провели аудиторську перевірку у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти зобов’язують нас планувати і проводити аудиторську перевірку таким чином, щоб забезпечити достатню впевненість відносно того, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. Аудиторська перевірка включає отримання, на основі проведення тестів, доказів, що підтверджують суми в фінансовій звітності і наведені в ній відомості. Аудит також включає дослідження принципів бухгалтерського обліку, використовуваних підприємством, і суттєвих оцінок, підготовлених керівництвом, а також оцінку загального подання фінансової звітності. Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка надає достатню основу для висловлення нашої думки.
На нашу думку, фінансова звітність надає достовірну і об’єктивну картину ( представлена об’єктивно в усіх суттєвих аспектах ) операцій з оренди ТзОВ “Колосок” на 31 грудня 2006 року, результатів його господарської діяльності за рік, який закінчився вказаною датою.