амортизації характеризується даними таблиці 2.5
РІК | АМОРТИЗАЦІЙНІ ВІДРАХУВАННЯ ЗА РІК | НАКОПИЧЕНА АМОРТИЗАЦІЯ (ЗНОС) НА КІНЕЦЬ РОКУ | ЗАЛИШКОВА ВАРТІСТЬ НА КІНЕЦЬ РОКУ
0 | - | - | 20 000
1 | 5/15 * 18 000 = 6000 | 6000 | 14 000
2 | 4/15 * 18 000 = 4800 | 10 800 | 9200
3 | 3/15 * 18 000= 3600 | 14 400 | 5600
4 | 2/15 * 18 000 = 2400 | 16 800 | 3200
5 | 1/15 * 18 000 = 1200 | 18 000 | 2000
Таблиця 2.5 Нарахування амортизації кумулятивним методом.
Якщо строк експлуатації об’єкта достатньо довгий, то сума чисел років визначається за формулою кумулятивного числа:
(( Т + 1) * Т) / 2 (2.8)
Треба зазначити, що застосування методу залишкової вартості, а також кумулятивного методу визначення сум амортизації є найбільш прогресивним з точки зору методології бухгалтерського обліку. Доцільність використання цих методів пояснюється наступним:
найбільша ефективність використання основних засобів приходиться на перші роки їх експлуатації, коли вони фізично та морально ще нові;
накопичуються грошові кошти для заміни об’єкта у випадку його морального застаріння та інфляції;
забезпечується можливість збільшення частини витрат на ремонт амортизуємих об’єктів, що приходяться на останні роки використання таких об’єктів без відповідного збільшення витрат виробництва за рахунок того, що сума нараховуємої амортизації у ці роки зменшується.
Крім розглянутих норм та методів нарахування амортизації;підприємство має право застосовувати норми та методи нарахування амортизації основних засобів; що передбачені податковим законодавством; а саме ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Отже треба зазначити;що у бухгалтерському обліку на відміну від податкового нарахування амортизації робиться не в цілому по групі; а по окремому об’єкту основних засобів щомісячно.
Крім того; від’ємність у бухгалтерському обліку від податкового буде на суму:
амортизації невиробничих основних фондів;
поточних ремонтів більш 5% балансової вартості основних фондів на початок року;
вартості вибувших об’єктів; що відносяться у податковому обліку до 2; 3 груп;
вартості безкоштовно отриманих основних засобів.
У податковому обліку норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної групи основних фондів на початок звітного (податкового) періоду у наступних розмірах (у розрахунку на календарний період):
- група 1 – 1,25%;
- група 2 – 6,25%;
- група 3 – 3,75%.
Платник податків може самостійно прийняти рішення про застосування прискореної амортизації основних засобів групи 3; що придбалися після вступання у силу Закону „Про оподаткування прибутку підприємств”; по наступним нормам (у розрахунку на кожний рік):
1-й рік експлуатації – 15%,
2-й рік експлуатації – 30%,
3-й рік експлуатації – 20%,
4-й рік експлуатації – 15%,
5-й рік експлуатації – 10%,
6-й рік експлуатації – 5%,
7-й рік експлуатації – 5%
У податковому обліку окремий об’єкт основних фондів групи 1 амортизується до досягнення вартості такого об’єкту 100 мінімумів доходів громадян, що не оподатковуються – 1700 грн.
При досягненні об’єктом залишкової вартості – 1700 грн., відповідно до пп. 8.3.7, п. 8.3 ст. Закону „Про оподаткування прибутку підприємств”, його залишкова вартість дорівнюється до нуля, а сума 1700 грн. відноситься до складу витрат відповідного звітного кварталу.
Амортизація основних фондів груп 2,3 виконується до досягнення такої групи нулевої вартості.
Крім того у податковому обліку облік основних засобів ведеться:
групи 1 по кожній окремій будові, споруді або їх структурному компоненту, та у цілому по групі як сума вартості окремих об’єктів,
групи 2 ведеться по їх сукупній вартості незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів,
групи 3 ведеться по їх сукупній вартості, або пооб’єктне, у випадку застосування прискореної амортизації.
Розглянемо на нашому прикладі податкові методи нарахування амортизації. Припустимо, що у нашому прикладі обладнання відноситься до 3 групи. Тоді квартальна норма амортизації буде дорівнювати 3.75 %.
Рік | Квартал | Амортизаційні відрахування за квартал | Накопичена амортизація (знос) на кінець кварталу | Залишкова вартість на початок звітного кварталу
1 | 1 | 2000 * 3.75 % =750 | 750 | 20000
2 | 19250* 3.75 % =722 | 1472 | 19250
3 | 18528* 3.75 % =695 | 2167 | 18528
4 | 17833* 3.75 % =669 | 2836 | 17833
Усього | 2836 | 2836
2 | 1 | 17164* 3.75 % =644 | 3480 | 17164
2 | 16520* 3.75 % =620 | 4100 | 16520
3 | 15900* 3.75 % =596 | 4696 | 15900
4 | 15304* 3.75 % =574 | 5270 | 15304
Усього | 2434 | 5270
3 | 1 | 14730* 3.75 % =552 | 5822 | 14730
2 | 14178* 3.75 % =532 | 6354 | 14178
3 | 13646* 3.75 % =512 | 6866 | 13646
4 | 13134* 3.75 % =493 | 7359 | 13134
Усього | 2089 | 7359
4 | 1 | 12641* 3.75 % =474 | 7833 | 12641
2 | 12167* 3.75 % =456 | 8289 | 12167
3 | 11711* 3.75 % =439 | 8728 | 11711
4 | 11272* 3.75 % =423 | 9151 | 11272
Усього | 1792 | 9151
5 | 1 | 10849* 3.75 % =407 | 9558 | 10849
2 | 10442* 3.75 % =392 | 9950 | 10442
3 | 10050* 3.75 % =377 | 10327 | 10050
4 | 9673* 3.75 % =363 | 10690 | 9673
Усього | 1539 | 10690
Таблиця 3.1. Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості згідно з податковим законодавством, грн.
Як бачимо, накопичена амортизація (знос) за 5 років не надто перебільшила половину первісної вартості об’єкту (53.4 %). Для ліквідаційної