Рахунки відкриваються за відповідними кодами бюджетної класифікації за видатками та видами коштів спеціального фонду бюджету.

На підставі річного розпису призначень державного бюджету та розписів місцевих бюджетів органи Держказначейства реєструють на рахунках позабалансового обліку індивідуальні показники бюджетних призначень в розрізі розпорядників коштів.

Кредитовий залишок за рахунком позабалансового обліку 9216 (9226) дає інформацію про бюджетні призначення спеціального фонду бюджету з урахуванням внесених упродовж бюджетного періоду змін до розпису.

Кредитовий залишок за рахунком позабалансового обліку 9212 (9222) дає інформацію про бюджетні призначення спеціального фонду бюджету з урахуванням внесених упродовж бюджетного періоду змін до розпису та невикористаних призначень, у межах яких можуть надійти кошти на здійснення видатків.

Кредитовий залишок за рахунком позабалансового обліку 9232 (9242) містить інформацію про суми асигнувань на взяття зобов’язань за коштами спеціального фонду державного (місцевого) бюджету, у межах яких розпорядник бюджетних коштів може зареєструвати в органах Державного казначейства зобов’язання.

На підставі індивідуального кошторису, наданого розпорядником коштів, органи Держказначейства реєструють на рахунках позабалансового обліку індивідуальні планові показники за кошторисом.

Кредитовий залишок за рахунком позабалансового обліку 9116 (9126) дає інформацію про кошторисні призначення спеціального фонду з урахуванням внесених упродовж бюджетного періоду змін.

Кредитовий залишок за рахунком позабалансового обліку 9112 (9122) дає інформацію про кошторисні призначення спеціального фонду державного та місцевих бюджетів з урахуванням внесених упродовж бюджетного періоду змін і невикористаних призначень, у межах яких можуть здійснюватися видатки.

У разі збільшення показників річного розпису та кошторисів у бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються за наведеними вище проведеннями.

У разі виконання спеціального фонду кошторису розпорядники бюджетних коштів мають право брати зобов’язання в межах кошторисних призначень (відповідно до зведення показників спеціального фонду кошторису). Проте на сьогодні не здійснюється облік зобов’язань за власними надходженнями розпорядників.

На підставі даних Реєстру зобов’язань розпорядників коштів бюджету реєструються зобов’язання.

Кредитовий залишок за рахунком 9232 (9242) дає інформацію про суму асигнувань, у межах якої можна зареєструвати в органах Державного казначейства зобов’язання розпорядників коштів.

Кредитовий залишок за рахунком 9412 (9422) дає інформацію про суму зареєстрованих в обліку органів Держказначейства зобов’язань розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду бюджетів.

На підставі даних Реєстру фінансових зобов’язань розпорядників коштів бюджету реєструються фінансові зобов’язання.

Кредитовий залишок за рахунком 9414 (9424) дає інформацію про суму зареєстрованих в обліку органів казначейства фінансових зобов’язань розпорядників бюджетних коштів, тобто суму, в межах якої органи Державного казначейства можуть здійснювати за рахунок коштів спеціального фонду бюджетів оплату рахунків розпорядників бюджетних коштів (крім власних надходжень).

Оплата видатків розпорядників бюджетних коштів здійснюється органами Державного казначейства з реєстраційних рахунків розпорядників бюджетних коштів, відкритих в органах Держказначейства України за балансовим рахунком 3522 «Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду державного бюджету» (3542 «Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду місцевого бюджету»). Для проведення видатків на зазначені рахунки розпорядників бюджетних коштів надходять асигнування спеціального фонду бюджетів.

Оплата рахунків розпорядників коштів бюджету здійснюється лише за наявності в обліку органів Державного казначейства їх зобов’язань, фінансових зобов’язань (крім власних надходжень розпорядників бюджетних коштів) і залишків коштів на рахунках розпорядників коштів, відкритих за балансовим рахунком 3522 (3542) за відповідними кодами економічної класифікації видатків.

Під час проведення видатків за рахунок власних надходжень розпорядників бюджетних коштів не здійснюється проведення за обліком зобов’язань розпорядників бюджетних коштів.

Бухгалтерський облік операцій за власними надходженнями розпорядників коштів здійснюється аналогічно до виконання спеціального фонду державного та місцевих бюджетів за видатками.

Необхідно враховувати такі відмінності:

- органи Державного казначейства не здійснюють облік зобов’язань за власними надходженнями розпорядників коштів;

- оплата рахунків розпорядників коштів бюджету здійснюється лише за наявності залишків коштів на рахунках розпорядників коштів за відповідними групами власних надходжень і кошторисних призначень за відповідними кодами економічної класифікації видатків.

Під результатом виконання бюджетів необхідно розуміти загальну суму доходів і видатків, проведених за поточний бюджетний період. Відповідно до статті 3 Бюджетного кодексу України, бюджетний період для всіх бюджетів становить календарний рік, який починається 1 січня кожного року та закінчується 31 грудня того самого року. [ 15 ]

По завершенні бюджетного року органи Державного казначейства розпочинають складання річної фінансової звітності. Перш як перейти до складання фінансової звітності, органи Державного казначейства проводять інвентаризацію всіх рахунків і визначають результат виконання державного та місцевих бюджетів (результат визначається за кожним бюджетом окремо).

Результатом виконання бюджету може бути профіцит бюджету або дефіцит бюджету.

Відповідно до статті 2 Бюджетного кодексу України:

а) профіцит бюджету – перевищення доходів бюджету над його видатками;

б) дефіцит бюджету – перевищення видатків бюджету над його доходами. [ 1 ]

Визначення результату виконання бюджетів здійснюється у чотири етапи:

1) На першому етапі проводиться велика підготовча робота, тобто перевіряються всі первинні документи і записи з них в облікових регістрах на предмет повноти та правильності відображення в них операцій з виконання бюджетів.

2) На другому етапі перевіряються обороти і залишки за рахунками синтетичного обліку.

3) На третьому етапі проводиться річне закриття рахунків на територіальному рівні, а для визначення результату виконання державного бюджету здійснюється бухгалтерська консолідація на центральний рівень інформації про виконання держбюджету. Порядок закриття рахунків після закінчення бюджетного періоду визначений Бюджетним кодексом України.

4) На четвертому етапі визначається результат виконання державного та місцевих бюджетів за поточний рік. Результат виконання держбюджету визначає Державне казначейство України на центральному рівні, а результат виконання кожного місцевого бюджету визначають органи Держказначейства на регіональному рівні. Ця операція здійснюється шляхом