Підтвердження реальності залишків товарно-матеріальних цінностей і їхньої оцінки є також важливим для визначення в податковому обліку суми приросту (зменшення) балансової вартості покупних товарів, матеріалів, сировини відповідно до Порядку № 124.

Разом з тим необхідно пам'ятати, що відповідно до статті 10 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" при проведенні інвентаризації перевіряється і документально підтверджується не тільки наявність і стан активів і зобов'язань підприємства, а також їхня оцінка. Тому при проведенні інвентаризації на торгових підприємствах увага приділяється також перевірці реальності вартості товарно-матеріальних цінностей.

В умовах впровадження ринкової філософії бухгалтерського обліку значення інвентаризації істотно зростає. При її проведенні повинні бути перевірені не тільки наявність, стан і оцінка майна, але і можливість визнання того чи іншого об'єкта активом підприємства, його потенціалом в одержанні економічних вигод у майбутньому.

Не рідше одного разу в квартал необхідно проводити раптову інвентаризацію каси. Її проводить інвентаризаційна комісія, яка призначається наказом керівника підприємства.

Помітимо, що комісії необхідно не тільки встановити фактично наявну готівку, грошові документи і т.п., але і перевірити дотримання працівниками установи касової дисципліни. І хоча перевірку останньої здійснюють Державна податкова адміністрація України, Державна контрольно-ревізійна служба, установи банків і т.п., відповідальність за її порушення покладається на керівників підприємств, фінансових служб і касирів.

Оскільки це, у свою чергу, грозить чималими штрафами, при проведенні інвентаризації доцільно перевірити повноту і своєчасність оприбуткування грошей, списання готівки, правильність заповнення первинних документів.

Інвентаризація проводиться відповідно до постанови Правління Національного банку України від 02.02.95 р. № 21 "Порядок ведення касових операцій у національній валюті в Україні" у редакції від 13.10.95 р. № 334. Обов'язковою умовою при цьому є її раптовість. Для цього каса опечатується. Касир оформляє за поточний день грошовий звіт. До нього додаються первинні касові документи. Наявні в касі гроші звіряються з їхнім залишком по касовій книзі й інших облікових регістрах. Якщо ж на підприємстві є декілька структурних підрозділів (наприклад, кафе, магазини і т.п.), інвентаризація готівки проводиться в кожній касі. Але буває неможливо одночасно "охопити" однією комісією всі такі об'єкти, тоді місця збереження готівки опечатуються і інвентаризуються послідовно.

До початку інвентаризації кожен касир повинний дати розписку про здачу в бухгалтерію останнього звіту про надходження і витрату коштів на день проведення інвентаризації. Обов'язкова також наявність договорів касирів про повну матеріальну відповідальність.

Після складання звіту касир пред'являє наявну готівку і цінні папери. Готівка перераховується поштучно (покупюрно), цінні папери - по номінальній вартості і номерам. Якщо перевіряється фактична наявність останніх, то необхідно установити:

- правильність їхнього оформлення;

- реальність вартості відображених у балансі підприємства цінних паперів;

- повноту і своєчасність відображення в бухгалтерському обліку доходів від фінансових інвестицій.

Цінні папери інвентаризуються за окремими елементами із зазначенням назви, серії, номера, номінальної і балансової вартості, термінів їхнього погашення.

Коли підприємство не зберігає "власними силами" дані цінні папери, а "довірило" їхнім спеціальним організаціям (наприклад, банку чи депозитарієві), то інвентаризація буде полягати в звіренні залишків (які відображені на відповідних рахунках бухгалтерського обліку підприємства) з даними, приведеними у виписках таких організацій. Одночасно перевіряються й інші цінності, що знаходяться в касі. Залишок готівки, пред'явленої для інвентаризації, звіряється з залишками по касовій книзі і касовому звіту на момент проведення перевірки. Отримані результати записуються в акт і завіряються підписами членів комісії.

У випадку виявлення розбіжностей між фактично наявною готівкою і даними касової книги голова комісії повинний одержати письмові пояснення від касира про причини виявлених розбіжностей. При встановленні нестачі готівки піднімається питання про її відшкодування, якщо виявлені надлишки, то вони негайно оприходуются по касі.

Для того щоб перевірити правильність ведення касової документації, комісії необхідно переглянути прибуткові і видаткові касові ордери. При цьому потрібно звернути увагу на правильність і повноту заповнення реквізитів даних документів. При автоматизованому веденні касової книги на підприємстві варто проводити перевірку правильності роботи програмних засобів обробки касових документів.

Повнота і своєчасність оприбуткування готівки по касі здійснюється шляхом зіставлення прибуткових касових ордерів із записами в касовій книзі.

Видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому документі, на мотивацію наявного залишку готівки в касі не впливає. Ця сума вважається нестачею і стягується з касира. Готівка, не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вважається надлишком каси і зараховується в доход підприємства.

Ліміт каси встановлюється комерційним банком для кожного підприємства. Незалежно від причин його перевищення всю готівку (понад даний ліміт) потрібно здавати в установу банку в узгоджені з ним порядок і терміни. Понад ліміт можна мати в касі тільки готівку для виплати заробітної плати, дивідендів і т.п. Але й у такому випадку термін не може перевищувати 3 робочих дня.

Також необхідно проконтролювати, як відбуваються розрахунки з підзвітними особами. Так, видача готівки підзвіт повинна проводитися з каси підприємства тільки за умови, якщо в даної підзвітної особи немає заборгованості по раніше виданих сумах. Особи, що одержали готівку підзвіт, повинні подати в бухгалтерію звіт про витрачені кошти протягом установлених термінів.

Якщо ж підприємство розраховується з іншим підприємством готівкою, то воно повинно дотримуватись граничної суми в 3000 грн. У випадку, коли ця межа буде перевищена, сума перевищення буде одноразово додана до фактичних залишків готівки з подальшим співставленням отриманого результату з лімітом каси. Також відзначимо, що наявна виручка підприємства може використовуватися для забезпечення вирішення господарських проблем. Вона може направлятися і на виплату заробітної плати, але