інвентаризаційна комісія на підставі перевірки і перерахування цінностей у натурі. Товари і матеріали, що зберігаються на складах інших організацій, записують по документах, що підтверджує здачу цих цінностей на відповідальне збереження. При комп'ютерній обробці даних бухгалтер видає комісії форму в друкованому виді
Продовження таблици 2
1 | 2 | 3 | 4 | 5
4 | Акт інвентаризації матеріалів і товарів, що знаходяться в дорозі | № інв-6 | Для виявлення кількості і вартості названих запасів | Підставою для запису служать документи, що підтверджують відвантаження запасів. При комп'ютерній обробці даних бухгалтер видає комісії форму в друкованому виді
5 | Акт інвентаризації дорогоцінних металів і виробів з них | № інв-8 | При інвентаризації названого (у всіх місцях збереження і безпосередньо на виробництві) | Номенклатуру виробів і напівфабрикатів з дорогоцінних металів і послідовність розташування їх у графі 2 установлюють вищестоящі організації в залежності від наявності асортименту виробів і напівфабрикатів на підприємствах. При комп'ютерній обробці даних бухгалтер видає акт комісії в друкованому виді з заповненням граф з 1-й по 5-ю. Комісія, зваживши і підрахувавши виходячи з встановлених одиниць виміру, визначає фактичну наявність і заповнює графів з 6-й по 8-ю
6 | Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками й іншими дебіторами і кредиторами | № інв-17 | Для оформлення результатів інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками й іншими дебіторами і кредиторами | По зазначених видах заборгованості до акта інвентаризації розрахунків додають довідку (додаток до форми № інв-17), що є підставою для складання форми № інв-17. Довідку складають по синтетичних рахунках бухгалтерського обліку
7 | Інвентариза-ційний опис товарно-матеріальних цінностей | № М-21 | Складають при знятті залишків ТМЦ, що знаходяться в матеріально відповідальної особи, за кожним окремим складом, ділянкою, об'єктом | У ній вказують: найменування запасів, їхні номенклатурні номери, тип, сорт, розмір і інші відмінності. По закінченні інвентаризації опис підписують матеріально відповідальні особи і всі члени комісії
8 | Акт контрольної перевірки інвентари- зації цінностей | Додаток №1 до Інструк-ції №69 | При проведенні перевірки постійною інвентариза- ційною комісією результатів інвентаризації, здійсненою робочою комісією
9 | Акт про результати інвентаризації наявних засобів | Додаток до Поло-ження № 72 | При інвентаризації наявних коштів у касі підприємства
10 | Відомість результатів інвентаризації | Додаток № 3 до Инструк-ции № 69 | Для відображення остаточних результатів інвентаризації | Форму приводять у Примітках до фінансової звітності
Після закінчення інвентаризації задачею бухгалтера є звести всі отримані результати в єдине ціле і відобразити підсумки в бухгалтерському і податковому обліку. Для того щоб спростити цю роботу, Постанова № 241 передбачає порівнювальні відомості (форми №№ інв-18 і інв-19).
Їх використовують для відображення результатів інвентаризації основних засобів і ТМЦ, по яких виявлені відхилення від облікових даних. Відповідальність за її заповнення несе бухгалтер. Після оформлення і затвердження відомість зберігають у бухгалтерії підприємства.
Щоб виявити результати інвентаризації незакінчених ремонтів основних засобів, витрат майбутніх періодів, наявності коштів, цінностей і бланків документів строгої звітності, відповідно застосовують форми № інв-10, № інв-11, акт про результати інвентаризації наявних засобів і № інв-16, у яких об'єднані показники інвентаризаційних описів (актів) і порівнювальних відомостей.
4.2 Особливості відображення в обліку результатів інвентаризації
Розглянемо проведену на підприємстві інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків.
Директором підприємства був виданий наказ про проведення інвентаризації від 25 жовтня 2003 року (додаток 5).
На початку року був виданий наказ про створення постійної інвентаризаційної комісії на 2003 рік (додаток 6).
Інвентаризація проводилась на складі № 1. Був складений інвентаризаційний опис товарно–матеріальних цінностей (додаток 7). Потім була заповнена звірювальна відомість результатів інвентаризації товарно–матеріальних цінностей (додаток 8).
Підчас проведення інвентаризації було виявлено нестачу молока з вини матеріально відповідальної особи на суму 120 грн. (в тому числі ПДВ – 20 грн.). Суму нестачі було утримано із заробітної плати комірника згідно його письмової заяви.
Визначаємо суму до відшкодування, розраховано відповідно до порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженого постановою КМУ від 22.01.96 р. №116.
Згідно з цим Порядком розрахунок повинен здійснюватись за формулою (1).
Отже, сума до відшкодування
Рз = (100 1,014 + 20 ) 2 = 242,8 (грн.)
В бухгалтерському обліку ця операція відображена слідуючим чином:
Списано облікову вартість молока, якого не вистачає
ДТ 947 “Нестачі і витрати від псування цінностей”
КТ 201 “Сировина і матеріали” на суму 100 грн.
Віднесено на витрати звітного періоду суму податкового кредиту молока, якого не вистачає.
ДТ 947 “Нестачі і витрати від псування цінностей”
КТ 641 “Розрахунки за податками” на суму 20 грн.
Списана недостача на фінансовий результат
ДТ 791 “Результат основної діяльності”
Кт 947 “Нестачі і витрати від псування цінностей” на суму 120 грн.
Відображено в забалансовому обліку невідшкодовані нестачі
Дт 072 “Невідшкодовані нестачі та втрати” на суму 120 грн.
Відображено виникнення дебіторської заборгованості та доходу після встановлення винної особи на загальну суму відшкодування шкоди.
ДТ 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”
КТ 716 “Відшкодування раніше списаних активів” на суму 242,8 грн.
Списано із забалансового обліку суму нестачі
КТ 072 “Невідшкодовані нестачі та втрати” на суму 120 грн.
Відображено утримання суми відшкодування шкоди із заробітної плати винної особи.
ДТ 661 “Розрахунки за заробітною платою”
КТ 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” на суму 242,8 грн.
Відображено суму що підлягає перерахуванню до бюджету
ДТ 716 “Відшкодування раніше списаних активів”
КТ 641 “Розрахунки за податками” на суму 121,4 грн.
Сплачено суму відшкодування, що підлягає перерахуванню до бюджету
ДТ