Тепер, коли припустити, що торговець отримав товари в кредит (400 умовних грошових одиниць) і ті ж товари відпустив у кредит боржникові за вищу ціну (600 умовних грошових одиниць), то він повинен був зробити наступні записи:

600 400

вимагати від боржника заплатити 600

кредитору 400

200

Отже, чиста власність 200

(прибутковий капітал)

На підставі цих нотаток торговець повинен зробити записи на рахунках дебітора і кредитора.

Такі записи, очевидно, повинні були привести до об'єднання цих рахунків:

Надходження

(акт цей) |

Баланс |

Видатки (пасиви)

1) до вимоги від боржника |

600 |

1) до оплати кредитору |

400

2) чиста власність (прибутковий капітал) |

200

Разом: | 600 | Разом: | 600

Поєднавши першопочаткове майна і прокредитовані товари отри-маємо баланс:

Актив | Баланс Пасив

1) готівка | 300 | 1) власний капітал | 500

2) власні товари |

200 |

2) заборгованість за прокредитовані товари (минула заборгованість) |

100

3) прокредитовані товари |

100 |

3) до оплати кредитору |

400

4) до вимоги від боржника (заборгованість покупців) |

600 |

4) чиста власність (прибутковий капітал) |

200

Разом: |

1200 |

Разом: |

1200

Такому поєднанню власності, боргів і прибутку (додаткового капіталу), ми, можливо, і завдячуємо появі нинішнього балансу. Потрібно би уважно ставитися до переваг такого зіставлення, де суми обох сторін вирівнюють одна одну через введення рахунка чистої власності (прибуткового капіталу), що має на меті пов'язування активного (продуктивного) майна і боргів.

У певний момент грошові кошти вийшли за межі звичайної торгової діяльності. Внаслідок цих змін з'явилася примітивна форма, прототип банківських операцій у вигляді дій заможних купців, які наділяли своїм прибутком від минулих операцій інших власників, яким потрібен був капітал для розширення своїх справ. Початково кредитори могли особисто оглянути майно боржників і оцінити можливість повернення боргу. З часом кредитування стало більш складним: позичальники збільшили розміри свого бізнесу і кредитори не могли оглянути майно, яке гарантує позику чи часткову участь у прибутках. Так постала потреба у фінансових звітах (балансах) за напрямом “забезпечення інформацією мінімальних гарантій кредиторам”.

У такий спосіб із простих (купецьких) записів (нотаток) мала виникнути система рахунків, що одержала назву подвійної бухгалтерії. Звідси видно фундаментальні засади подвійної бухгалтерії.

3. Бухгалтерський баланс

3.1. Призначення, зміст і принципи побудови бухгалтерського балансу

Управління підприємством вимагає вірогідних даних про стан і наявність ресурсного потенціалу, джерел формування і цільове призна-чення їх. Інформацію про ці об'єкти (майно і капітал), узагальнену і згруповану певним чином, отримують за допомогою бухгалтерського балансу. Бухгалтерський баланс являє собою спосіб економічного групування та узагальненого відображення у грошовому вимірнику наявних засобів і джерел на певну дату.

Термін “баланс” означає рівновагу: балансовий метод широко використовується в економічних науках, наприклад, баланс доходів і витрат, баланси матеріальних і трудових ресурсів тощо. Як символ рівноваги, вага (терези) зображені на гербі Міжнародної спілки бухгалтерів. Баланс є обліковою категорією, синтезом облікових записів відображення стану господарських засобів (майна) за їхнім складом і джерел утворення (капітал) у вартісній оцінці на певну дату. Баланс водночас є складовою (елементом) методу бух-галтерського обліку і найважливішим документом бухгалтерської звітності, джерело інформації для управління, аналізу, планування, контролю тощо.

За формою баланс - таблиця, на лівій стороні якої (актив) відображають склад і розміщення господарських засобів, а на правій стороні (пасив) відображають джерела формування господарських засобів. Термін “актив” і "пасив" є технічними термінами, якими позначають відповідні сторони таблиці бухгалтерського балансу. У загально-економічному розумінні під активом мають на увазі ресурсний потенціал (матеріальні і нематеріальні засоби), під пасивом - капітал (власний і залучений). У юридичному розумінні пасив балансу характеризує ступінь відповідальності підприємства перед засновниками, державою, кредиторами, різними організаціями і особами за довірене йому майно, яким користується і розпоряджається підприємство.

З чисто технічного структурування розрізняють горизонтальну і вертикальну будову балансу, які, проте, змістовно і економічно є рівнозначні (еквіпотенціальні). Горизонтальна форма побудови бухгалтер-ського балансу, як правило, характерна для європейських країн. Для України така побудова є традиційною. В англо-американських і азіатських країнах переважно використовують вертикальну форму побудови бухгалтерського балансу: спочатку показують склад активу, а потім - пасиву. Вважається, що така форма дозволяє у декількох колонках відобразити динамічні показники. Бухгалтерський баланс схематично можна зобразити так:

Баланс
Актив Пасив

Склад і розміщення

господарських засобів

(майно )

( майно ) |

Сума |

Джерела утворення

господарських засобів

( капітал ) | Сум

Сума

У бухгалтерському балансі всі господарські засоби підприємства та джерела формування їх об'єднані в економічно однорідні групи, які називають статтями балансу. Отже, статті балансу - це складова частина активу або пасиву балансу, яка являє собою відображення у грошовому вимірнику сукупності однорідних видів засобів або джерел. Статті бухгалтерського балансу поділяють на активні (актив балансу) і пасивні (пасив балансу) і мають загальну назву, окремий код, їх запи-сують окремими сумами. Статті активу характеризують господарські засоби: основні засоби, нематеріальні активи, запаси, кошти, дебітори та ін. Статті пасиву характеризують структуру капіталу - джерела власних і залучених коштів, спрямованих на придбання засобів: статутний капітал, прибуток, кредити банку, заборгованість перед постачальниками тощо.

Спрощену форму бухгалтерського балансу подано в табл. 3.1.

Табл. 3.1. Спрощена форма бухгалтерського балансу

Баланс
Актив Пасив

Склад і розміщення

Господарських засобів |

Сума |

Джерела утворення

господарських засобів | Сума

Сума

1. 1. Основні засоби | 5000 | 1. Статутний капітал | 3000

2. В 2. Виробничі