20 |

23

Надходження запасів у результаті внеску до статутного капіталу

4. | Оприбутковано виробничі запаси як внесок до статутного капіталу засновниками підприємства |

20 |

46

Безоплатне надходження запасів

5. | Оприбутковано безоплатно одержані виробничі запаси |

20 |

719

Оприбуткування надлишків, виявлених при інвентаризації

6. | Оприбутковано запаси, які раніше не обліковувались на балансі | 20 | 719

Таблиця 2.5.

Оцінка запасів при їх вибутті

№

з/п | Метод

оцінки

запасів |

Характеристика методу

1 | ФІФО | Базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство відображені в бухгалтерському обліку, тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів (п.19,20П(С)БО 9)

2 | Ціни

продаж | Базується на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього відсотку торговельної націнки товарів. Цей метод можуть застосовувати (якщо інші методи оцінки вибуття запасів не виправдані) підприємства, що мають значну та змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торговельної націнки. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари

3 | Норма-

тивні

затрати | Полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних витрат до фактичних норм витрат і ціни у нормативній базі повинні регулярно перевірятися і переглядатися (п.21 П(С)БО 9)

4 | Іденти-

фікована

собівар-

тість | Передбачає особливе маркування кожної одиниці запасів, що дозволяє в будь-який момент часу визначити вартість, а також встановити дату витрачання кожної одиниці запасу певного виду, собівартість витраченого запасу та вартість запасів, що залишилися

5 | Середньо-

зважена

обі вар-

тість | Проводиться за кожною одиницею запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця та вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця й одержаних у звітному місяці запасів (п.18 П(С)БО 9)

Приклад списання запасів у виробництво. На початок звітного періоду (вересень) на ВАТ „Харчосмакова фабрика” було 4020 кг борошна в/г для виробництва продукції за ціною 0,80 грн. за кг. Протягом звітного періоду було придбано борошна в/г в такому порядку:

а) 3800кг*0,86грн.= 3268грн. (ПДВ – 544,67грн.);

б) 2900кг*0,81грн.=2349грн. (ПДВ – 391,5грн.);

в) 4882кг*0,85грн.=4153,16грн.(ПДВ – 692,19).

У тому ж періоді 7800кг борошна було відпущено на виробничі потреби. Визначимо середньозважену собівартість одиниці запасів і залишок.

Середньозважена собівартість:

((4020*0,80)+(3800*0,86)+(2900*0,81)+(4882*0,85)) : 15602 = 0,83 грн.

Отже, середньозважена вартість одного кг борошна з урахуванням залишку і надходження становить 0,83 грн.

Середньозважена собівартість відпущеного у виробництво борошна дорівнює : 7800кг*0,83 грн.= 6474 грн.

Середньозважена собівартість залишку на кінець періоду становить: (4020кг+3800кг+2900кг+4882кг – 7800кг)*0,83 = 6475,66грн.

Відобразимо ці операції в бухгалтерському обліку в табл.2.6 (виконана автором).

Таблиця 2.6.

№п/п |

Зміст господарської операції | Кореспон

денція

Дебет | рахунків

Кредит | Кіль

кість | Сума, грн

1. | Залишок матеріалу на початок звітного періоду |

201 |

- |

4020 |

3216

2. | Відображено надходження матеріалу протягом звітного періоду |

201 |

631 |

11582 |

9770,16

3. | Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ |

641 |

631 |

11582 |

1628,36

4. | Відображено списання матеріалу у виробництво за методом ФІФО |

23 |

201 |

7800 |

6474

5. | Залишок матеріалу на кінець звітного періоду |

201 |

- |

7802 |

6475,66

Відповідно до ф.№1 «Баланс» структура активів на ВАТ «Харчосмакова фабрика» мають такий вигляд (табл.3.1 – виконана автором).

Таблиця 3.1.

Структура активів на підприємстві

Найменування статей |

2004р. |

2005р. |

Зміни

абсол.

велич. |

віднос.

велич. | абсол.

велич. |

віднос.

велич. | в абсол.

велич. |

у струк-

турі | базисні

темпи

зрост., %

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8

І. Необоротні активи | 3914,5 | 63,03 | 4045,0 | 60,74 | 130,5 | -2,29 | 103,33

ІІ. Оборотні активи – усього: | 2294,5 | 36,95 | 2613,5 | 39,24 | 319 | 2,29 | 113,9

У тому числі: |

1065,1 17,15 1444 21,68 378,9 4,53 135,57

Запаси

Дебіторська заборгованість | 1148,8 | 18,5 | 1071,7 | 16,09 | -77,1 | -2,41 | 93,29

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8

Грошові кошти і їх еквіваленти | 51,8 | 0,83 | 96,1 | 1,44 | 44,3 | 0,61 | 185,52

Інші оборотні активи | 28,8 | 0,46 | 1,7 | 0,03 | -27,1 | -0,43 | 5,9

ІІІ.Витрати майбутніх періодів | 1,5 | 0,02 | 1,0 | 0,02 | -0,5 | 0 | 66,67

Разом: | 6210,5 | 100 | 6659,5 | 100 | 449 | 0 | 107,23

Таблиця 3.2 (виконана автором).

Аналіз структури оборотних коштів підприємства

Найменування статей |

2004р. |

2005р. |

Зміни

абсол.

велич. |

віднос.

велич. | абсол.

велич. |

віднос.

велич. | в абсол.

велич. |

у струк-

турі | базисні

темпи

зрост., %

Оборотні активи |

1065,1 17,15 1444 21,68 378,9 4,53 135,57

Запаси

Дебіторська заборгованість | 1148,8 | 18,5 | 1071,7 | 16,09 | -77,1 | -2,41 | 93,29

Грошові кошти і їх еквіваленти | 51,8 | 0,83 | 96,1 | 1,44 | 44,3 | 0,61 | 185,52

Інші оборотні активи | 28,8 | 0,46 | 1,7 | 0,03 | -27,1 | -0,43 | 5,9

Усього за розділом ІІ | 2294,5 | 100 | 2613,5 | 100 | 319 | - | 113,9

Відповідно до фінансової звітності склад і структура запасів на ВАТ «Харчосмакова фабрика» мають такий вигляд (табл. 3.3 – виконана автором).

Таблиця 3.3.

Динаміка складу та структури запасів на підприємстві

Найменування показника | Наявність запасів, тис.грн. | Структура, %

2004 | 2005 | +/- |