Аналітичний і синтетичний облік виробничих запасів

Інструкція про застосування Плану рахунків для ведення обліку наявності й використання виробничих запасів передбачає застосування активного синтетичного рахунку 20 “ Виробничі запаси”, який містить такі субрахунки:

201 „Сировина і матеріали”;

202 „Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби”;

203 „Паливо”;

204 „Тара і тарні матеріали”;

205 „Будівельні матеріали”;

206 „Матеріали передані в переробку”;

207 „Запасні частини”;

208 „Матеріали сільськогосподарського призначення”;

209 „Інші матеріали”.

На рахунку 20 „Виробничі запаси” відображають наявність та рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів (у тому числі сировини і матеріалів, що перебувають у дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари і тарних матеріалів, відходів основного виробництва.

По дебету цього рахунку на підставі прибуткових документів (рахунків-фактур, вимог, ТТН, прибуткових ордерів, накладних тощо) відображається кількість і вартість виробничих запасів. По кредиту рахунку на підставі витратних документів (вимог, накладних, лімітно-забірних карток, ярликів тощо) списується кількість і вартість відпущених матеріалів на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка, за обліковими цінами.

Але за допомогою тільки синтетичного обліку неможливо контролювати наявність та рух кожного виду товарно-виробничих запасів. Для отримання більш деталізованої інформації, необхідної для управління запасами за їх окремими видами та процесами, організовується аналітичний облік.

До окремих субрахунків синтетичного обліку можуть бути відкриті рахунки аналітичного обліку, які дозволять визначити її обсяг в цілому та за кожним видом окремо. У таблиці 2.3 визначно ті субрахунки бухгалтерського обліку, які сугубо використовуються при веденні обліку запасів ПП Лисейко В.О.

Таблиця 2.3

Субрахунки рахунку

20 „Виробничі запаси” | Розріз аналітики

201 „Сировина й матеріали” | В розрізі видів та груп сировини, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб.

203 „Паливо” | В розрізі видів палива, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб.

204 „Тара й тарні матеріали” | В розрізі видів тари й тарних матеріалів і матеріально відповідальних осіб.

205 „Будівельні матеріали” | За видами (групами) та окремими об’єктами будівельних матеріалів.

207 „Запасні частини” | За місцями зберігання й однорідними групами.

209 „Інші матеріали” | За видами та групами інших матеріалів.

На субрахунку 201 «Сировина й матеріали» відображаються наявність і рух си-ровини та основних матеріалів, що становлять основу виготовлюваної продукції, і є необхідними компонентами при її виготовленні, сприяють процесу виготовлення (допоміжні матеріали). Вся сировина поступає на центральний склад, тоді на основі накладної від постачальника за допомогою автоматизованої системи обліку вводиться прибуткова накладна (додаток Б, В) звідки виписується на майстра з МВО за допомогою документа «переміщення між складами» (додаток Д), куди безпосередньо поступає у виробництво. Комірник складу готової продукції формує документ, беручи до уваги кількість замовленої продукції, лімітно – забірну карту, яка показує необхідну кількість сировину, яку повинен використати майстер згідно рецептури (додаток Е). Коли на склад поступає готова продукція, то бухгалтер формує документ «замовлення - наряд за зміну», на його основі створююься наступні документи «Звіт про роботу зміни» (додаток К) та «Рух сировини та матеріалів при виготовленні продукції» (додаток Л) і тоді з майстра (МВО) списується та кількість сировина, яка згідно рецептури повинна була використатися на виготовлення відповідної кількості продукції. Після закінчення зміни бухгалтер проводить інвентаризацію сировини, виводить результати і передає залишки іншому майстру – МВО. Дана операція здійснюється за допомогою документа «Акт прийому-передачі» (додаток М). Відповідно під час інвентаризації виявляються нестчі та лишки. Нестачі, які дорівнюють природним втратам списуються на рахунок 801 «Витрати сировини та матеріалів». Нестачі та лишки спричинені з вини МВО списуються на коригуючий рахунок 3775 «Розрахунки з робітниками та службовцями по інших операціях». В кінці кожного місяця цей рахунок вирівнюється і закривається на рахунок 3779 «Розрахунки з робітниками та службовцями по недостачах». Якщо на рахунку 3775 є можливість побачити вартість кожного виду продукції, то на рахунку 3779, ми бачимо тільки суму недостачі окремо по кожній МВО. Залишок рахунку 3779 відносять на доходи або витрати підприємця.

На субрахунку 203 «Паливо» обліковуються газ, бензин та дизпальне, яке використовується підприємцем для доставки своєї продукції автотранспортом та для загальновиробничих потреб. Газ використовують для збуту готової продукції і він закуповується водіями – експедиторами за готівку. Кожного дня експедитор у бухгалтерію подає Подорожній лист автомобіля, куди підкріпляє чек на придбання газу (додаток Н). Даний чек є підтвердженням використаних коштів виданих з каси підприємця під звіт, формується авансовий звіт. Кількість газу, яка підлягає списанню визначається у подорожньому листі кожного дня згідно методу лінійної базової норми. В кінці кожного місяця сумується вся кількість використаного газу за кожен день і актом списання (додаток П) проводиться списання газу з експедитора, де в субконто списання вибирається вид затрат, номер машини, прізвище експедитора. Рахунок списання 93 «Витрати на збут». Залишок газу перноситься на наступний місяць. Слід зазначити, що на заводку автомобіля експедитору виділяють щомісяця 10 літрів бензини А-76, який обліковується аналогічно попередньому виду палива.

Для загальновиробничих та адміністративних витрат використовують дизпаливо, яке придбається через смарт-картки. Оприбуткування здійснюється прихідною накладною на підставі смарт-картки, яка подаєься матеріально відповідальною особою у бухгалтерію. Аналітичний рахунок обліку розрахунків за цим видом 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами». На підставі прихідної накладної також формується податкова накладна на придбання, що у подальшому дає право на отримання підприємцем податкового кредиту. В кінці місяця здійснюється списання даного виду палива через акт інвентаризації, на підставі якого формується